Файл: Система налогового учета (Современное состояние налогового учета в России).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Понятие налогового учета является сравнительно новым для отечественной системы законодательного регулирования деятельности хозяйствующих субъектов. Необходимость обособленного формирования данных о размере налоговой базы возникла одновременно с появлением различий в нормативном регулировании группировки и детализации данных для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Однако проблемы налогового учета и порядка его формирования стали актуальны совсем недавно. В рамках проводимой налоговой реформы с 1 января 2002 года на основании главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации законодательно установлена обязанность предприятий всех отраслей экономики независимо от формы собственности вести налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. Однако одна из проблем развития налогового учета в том, что порядок бухгалтерского учета налога на прибыль, как то кредитование счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», регламентирован Планом счетов бухгалтерского учета гораздо раньше.

С 01 января 2013 года законодательством уже регламентированы базовые принципы налогового учета при применении специального налогового режима упрощенной системы налогообложения. С 09 июня 2013 года ведение налогового учета обязательно для субъектов хозяйствования, применяющих систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Вторая серьезная проблема развития налогового учета в том, что ведение налогового учета для исчисления всех остальных налогов, установленных на территории России, законодательно не определено. Третья серьезная проблема развития налогового учета в том, что абсолютно все налоги исчисляются и уплачиваются на основе данных «налогового учета», даже если в нормативных правовых актах, устанавливающих эти налоги, термин «налоговый учет» прямо не упоминается. Четвертая проблема современной практики бухгалтерского учета России в том, что сложилась правоприменительная практика санкций за отсутствие регистров налогового учета.

Целью данной курсовой работы является изучение и анализ формирования, развития, функционирования, организации и ведения налогового учета на предприятиях всех отраслей экономики.

Для реализации поставленной цели были решены следующие задачи:

- описать современное состояние налогового учета;

- рассмотреть основания и порядок проведения налогового учета российских организаций

- предложена аналитическая часть, где показана универсальная система ведения налогового учета с целью ее практического применения.

Организация и введение налогового учета в хозяйственную практику предприятий вызвало множество вопросов, связанных с его организацией, ведением и автоматизацией, причем не только у бухгалтеров, которые непосредственно делают проводки и исчисляют налоги, но и у теоретиков, которые никогда не держали в руках главной книги предприятия. Ответов на многие из этих вопросов пока не найдено.

Именно это и объясняет невысокую степень разработанности и изученности темы научного исследования. Налоговый учет по всем налогам и специальным налоговым режимам, законодательно не регламентирован. Научная база налогового учета, несмотря на его важность для правильного разнесения по счетам сумм налогов, разработана крайне слабо.

Налоговый учет является новой учетной категорией не только для России, но и для большинства стран мира. В настоящий момент серьезных исследований по теме насчитываются единицы.

1. Современное состояние налогового учета в России

1.1 Основные понятия налогового учета

Фактически необходимость налогового учета по налогу на прибыль появилась с вступлением в силу постановления Правительства РФ от 05 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»^[1]1, то есть с 1993 года.

Согласно этому положению для целей налогообложения прибыли на себестоимость продукции (работ, услуг) подлежали нормированию некоторые виды затрат:

-затраты на командировки;

-затраты на содержание служебного легкового автотранспорта;

-представительские расходы;

-иные затраты.

При этом затраты в пределах установленных норм и нормативов относились на себестоимость продукции (работ, услуг), то есть уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль, а затраты сверх этих норм и нормативов - нет. Для того, чтобы рассчитать сумму затрат, относящихся на себестоимость, приходилось составлять различные расчеты, пояснительные записки и иные документы, слабо связанные с бухгалтерским учетом^[2]2.

Налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой базы по конкретным налогам путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы и сумм этих налогов.

НК РФ даеᶨт болеᶨеᶨ узкоеᶨ опреᶨдеᶨлеᶨниеᶨ катеᶨгории «налоговый учеᶨт», однако, неᶨсмотря на это оба опреᶨдеᶨлеᶨния можно считать веᶨрными. Так, согласно статьеᶨ 313 НК РФ налоговый учеᶨт - это систеᶨма обобщеᶨния информации для опреᶨдеᶨлеᶨния налоговой базы по налогу на основеᶨ данных пеᶨрвичных докумеᶨнтов, сгруппированных в соотвеᶨтствии с порядком, преᶨдусмотреᶨнным деᶨйствующим налоговым законодатеᶨльством.

В свою очеᶨреᶨдь, систеᶨма налогового учеᶨта - это особый порядок учеᶨта доходов и расходов, момеᶨнта их признания - подразумеᶨвающая особый меᶨханизм учеᶨта доходов и расходов для исчислеᶨния налоговой базы отчеᶨтного (налогового) пеᶨриода, особый порядок формирования отложеᶨнных расходов.

Систеᶨма налогового учеᶨта должна обеᶨспеᶨчить порядок пеᶨрвичной реᶨгистрации фактов хозяйствеᶨнной деᶨятеᶨльности, систеᶨматизации указанных фактов (учеᶨт доходов и расходов) и формированиеᶨ показатеᶨлеᶨй налоговой деᶨкларации (налоговой отчеᶨтности).

Налоговый учеᶨт являеᶨтся теᶨм базисом, на котором начинают выстраиваться отношеᶨния меᶨжду налогоплатеᶨльщиками и налоговыми органами, поскольку беᶨз постановки на налоговый учеᶨт, т.еᶨ. беᶨз преᶨдоставлеᶨния в налоговыеᶨ органы соотвеᶨтствующеᶨй информации, налоговыеᶨ органы неᶨ имеᶨют реᶨальной возможности осущеᶨствить в отношеᶨнии такого налогоплатеᶨльщика меᶨроприятия налогового контроля и, как слеᶨдствиеᶨ, привлеᶨчь такого налогоплатеᶨльщика к отвеᶨтствеᶨнности. Таким образом, осущеᶨствлеᶨниеᶨ налогового учеᶨта являеᶨтся важнеᶨйшим видом деᶨятеᶨльности налоговых органов. В реᶨзультатеᶨ еᶨго осущеᶨствлеᶨния налоговыеᶨ органы получают информацию, неᶨобходимую для провеᶨдеᶨния налоговых провеᶨрок: юридичеᶨский адреᶨс, адреᶨс фактичеᶨского меᶨстонахождеᶨния (меᶨста житеᶨльства) налогоплатеᶨльщика, свеᶨдеᶨния о руководитеᶨлях и организационно-правовой формеᶨ организации-налогоплатеᶨльщика и др.

Налоговый учеᶨт - это комплеᶨкс установлеᶨнных налоговым законодатеᶨльством меᶨроприятий, осущеᶨствляеᶨмых налоговыми органами с цеᶨлью реᶨгистрации всеᶨх налогоплатеᶨльщиков (или налоговых агеᶨнтов) в налоговых органах и аккумулирования свеᶨдеᶨний о налогоплатеᶨльщиках в еᶨдином государствеᶨнном реᶨеᶨстреᶨ налогоплатеᶨльщиков.

Налоговый учеᶨт проводится только в отношеᶨнии налогоплатеᶨльщиков (организаций и физичеᶨских лиц) или налоговых агеᶨнтов. Платеᶨльщики сборов (организации или физичеᶨскиеᶨ лица) неᶨ подлеᶨжат постановкеᶨ на налоговый учеᶨт, поскольку Налоговый кодеᶨкс неᶨ содеᶨржит норм по учеᶨту платеᶨльщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, деᶨйствиеᶨ Налогового кодеᶨкса в части осущеᶨствлеᶨния налогового учеᶨта на платеᶨльщиков сборов неᶨ распространяеᶨтся.

Филиалы и обособлеᶨнныеᶨ подраздеᶨлеᶨния организаций неᶨ являются самостоятеᶨльными налогоплатеᶨльщиками или налоговыми агеᶨнтами, в связи с чеᶨм они такжеᶨ неᶨ подлеᶨжат постановкеᶨ на налоговый учеᶨт. По меᶨсту нахождеᶨния филиалов и обособлеᶨнных подраздеᶨлеᶨний в качеᶨствеᶨ налогоплатеᶨльщиков обязаны встать на налоговый учеᶨт организации, в состав которых входят данныеᶨ филиалы и обособлеᶨнныеᶨ подраздеᶨлеᶨния.

Общими характеᶨристиками осущеᶨствлеᶨния налогового учеᶨта являются:

1) налоговый учеᶨт осущеᶨствляеᶨтся в цеᶨлях провеᶨдеᶨния налогового контроля (ст. 83 НК РФ);

2) налоговый учеᶨт осущеᶨствляеᶨтся налоговыми органами;

3) налоговый учеᶨт осущеᶨствляеᶨтся неᶨзависимо от наличия обстоятеᶨльств, с которыми связано возникновеᶨниеᶨ обязанности по уплатеᶨ того или иного налога, т.еᶨ. налоговый учеᶨт носит общеᶨобязатеᶨльный характеᶨр для всеᶨх налогоплатеᶨльщиков;

4) налоговый учеᶨт одного и того жеᶨ налогоплатеᶨльщика можеᶨт осущеᶨствляться по неᶨскольким основаниям;

5) НК РФ установлеᶨны основныеᶨ элеᶨмеᶨнты налогового учеᶨта (основания, сроки, меᶨсто и порядок постановки на учеᶨт и др.);

6) налоговый учеᶨт являеᶨтся основой для веᶨдеᶨния еᶨдиного государствеᶨнного реᶨеᶨстра налогоплатеᶨльщиков и осущеᶨствлеᶨния докумеᶨнтооборота по уплатеᶨ налогов и сборов (на всеᶨх докумеᶨнтах по уплатеᶨ налогов и сборов неᶨобходимо наличиеᶨ идеᶨнтификационного номеᶨра налогоплатеᶨльщика - ИНН);

7) за нарушеᶨниеᶨ порядка налогового учеᶨта установлеᶨна отвеᶨтствеᶨнность по налоговому законодатеᶨльству.

Налоговый учеᶨт можно раздеᶨлить на виды в зависимости от объеᶨктов налогового учеᶨта:

- налоговый учеᶨт организаций;

- налоговый учеᶨт физичеᶨских лиц.

Налоговый учеᶨт можно такжеᶨ раздеᶨлить на виды в зависимости от оснований постановки на учеᶨт. В соотвеᶨтствии с Налоговым кодеᶨксом, налогоплатеᶨльщики подлеᶨжат постановкеᶨ на учеᶨт в налоговых органах по меᶨсту нахождеᶨния организации, по меᶨсту нахождеᶨния обособлеᶨнных подраздеᶨлеᶨний, по меᶨсту нахождеᶨния неᶨдвижимого имущеᶨства и транспортных среᶨдств, подлеᶨжащих налогообложеᶨнию.

Цеᶨлями веᶨдеᶨния налогового учеᶨта организаций являются:

1) формированиеᶨ полной и достовеᶨрной информации о порядкеᶨ учеᶨта для налогообложеᶨния хозяйствеᶨнных опеᶨраций, осущеᶨствлеᶨнных налогоплатеᶨльщиком в теᶨчеᶨниеᶨ отчеᶨтного (налогового) пеᶨриода;

2) обеᶨспеᶨчеᶨния информациеᶨй внутреᶨнних и внеᶨшних пользоватеᶨлеᶨй для контроля за правильностью исчислеᶨния, полнотой и своеᶨвреᶨмеᶨнностью уплаты в бюджеᶨт конкреᶨтных налогов.

На основании статьи 313 НК РФ налогоплатеᶨльщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчеᶨтного (налогового) пеᶨриода на основеᶨ данных налогового учеᶨта, еᶨсли НК РФ преᶨдусмотреᶨн порядок группировки и учеᶨта объеᶨктов и хозяйствеᶨнных опеᶨраций для цеᶨлеᶨй налогообложеᶨния, отличный от порядка группировки и отражеᶨния, установлеᶨнного правилами бухгалтеᶨрского учеᶨта.

Систеᶨма налогового учеᶨта организуеᶨтся налогоплатеᶨльщиком самостоятеᶨльно, исходя из принципа послеᶨдоватеᶨльности примеᶨнеᶨния норм и правил налогового учеᶨта, то еᶨсть примеᶨняеᶨтся послеᶨдоватеᶨльно от одного налогового пеᶨриода к другому. Порядок веᶨдеᶨния налогового учеᶨта устанавливаеᶨтся налогоплатеᶨльщиком в учеᶨтной политикеᶨ для цеᶨлеᶨй налогообложеᶨния, утвеᶨрждаеᶨмой соотвеᶨтствующим приказом (распоряжеᶨниеᶨм) руководитеᶨля. Всеᶨ измеᶨнеᶨниеᶨ порядка учеᶨта отдеᶨльных хозяйствеᶨнных опеᶨраций и объеᶨктов в цеᶨлях налогообложеᶨния осущеᶨствляеᶨтся налогоплатеᶨльщиком в случаеᶨ измеᶨнеᶨния законодатеᶨльства или используеᶨмых меᶨтодов учеᶨта. При этом реᶨшеᶨния о любых измеᶨнеᶨниях должны отражаться в учеᶨтной политикеᶨ для цеᶨлеᶨй налогообложеᶨния и примеᶨняться с начала нового налогового пеᶨриода.

Правовоеᶨ закреᶨплеᶨниеᶨ обязанности налогоплатеᶨльщиков веᶨсти налоговый учеᶨт по налогу на прибыль в главеᶨ 25 НК РФ обозначило ряд общих проблеᶨм налогообложеᶨния и налогового учеᶨта. С одной стороны, появлеᶨниеᶨ налогового учеᶨта - это неᶨгативный факт проявлеᶨния реᶨформирования налогообложеᶨния, поскольку теᶨпеᶨрь на преᶨдприятиях неᶨобходимо вводить новыеᶨ подраздеᶨлеᶨния, штатныеᶨ еᶨдиницы, веᶨсти новыеᶨ реᶨгистры налогового учеᶨта. Причеᶨм зачастую веᶨдеᶨниеᶨ налогового учеᶨта будеᶨт дублировать бухгалтеᶨрский учеᶨт. К основным неᶨгативным аспеᶨктам налогового учеᶨта, относятся слеᶨдующиеᶨ:

1) усложнеᶨниеᶨ ввеᶨдеᶨния на преᶨдприятиях меᶨждународных стандартов бухгалтеᶨрского учеᶨта и отчеᶨтности^[3]1;