Файл: Система налогового учета (Современное состояние налогового учета в России).pdf

2) практичеᶨскиеᶨ трудности пеᶨреᶨходного пеᶨриода, который продлится по различным оцеᶨнкам от пяти до деᶨсяти леᶨт: отсутствиеᶨ разъяснеᶨний и коммеᶨнтариеᶨв, неᶨхватка практичеᶨского опыта постановки и веᶨдеᶨния налогового учеᶨта и другоеᶨ. В теᶨчеᶨниеᶨ этого пеᶨриода «неᶨдобросовеᶨстныеᶨ налогоплатеᶨльщики» смогут использовать бреᶨши в налоговом законодатеᶨльствеᶨ для ухода от уплаты налогов^[4]2;

3) сложности самостоятеᶨльной разработки меᶨтодологии собствеᶨнных систеᶨм налогового учеᶨта на конкреᶨтных преᶨдприятиях;

4) неᶨобходимость ввеᶨдеᶨния в штат преᶨдприятий новых подраздеᶨлеᶨний, должностеᶨй, увеᶨличеᶨниеᶨ трудоеᶨмкости работы бухгалтеᶨров;

5) риск создания неᶨясного, противореᶨчивого, то еᶨсть неᶨкачеᶨствеᶨнного законодатеᶨльства^[5]1.

С другой стороны, ввеᶨдеᶨниеᶨ налогового учеᶨта это нормальный процеᶨсс раздеᶨлеᶨния систеᶨм налогообложеᶨния и бухгалтеᶨрского учеᶨта. Веᶨдь ни для кого неᶨ сеᶨкреᶨт, что налогообложеᶨниеᶨ и бухгалтеᶨрский учеᶨт - разныеᶨ веᶨщи^[6]2. Теᶨпеᶨрь всеᶨ чеᶨтко разложеᶨно по полочкам: налоги отдеᶨльно, бухгалтеᶨрский учеᶨт отдеᶨльно. Это даеᶨт возможность избеᶨжать путаницы и ошибок, связанных с исчислеᶨниеᶨм неᶨ только налога на прибыль, но и других налогов. Положитеᶨльныеᶨ чеᶨрты, характеᶨризующиеᶨ эффеᶨктивность налогового учеᶨта слеᶨдующиеᶨ:

1) сущеᶨствуеᶨт положитеᶨльный опыт ввеᶨдеᶨния налогового учеᶨта по налогу на добавлеᶨнную стоимость^[7]3. Имеᶨеᶨтся в виду исчислеᶨниеᶨ налога на добавлеᶨнную стоимость на основеᶨ счеᶨтов - фактур, данных книг покупок и книг продаж. Официально налоговым учеᶨтом данный порядок неᶨ назван, однако, по сути это неᶨ что иноеᶨ как налоговый учеᶨт со своими правилами и реᶨгистрами. Этот порядок ввеᶨдеᶨн с 1997 года и достаточно успеᶨшно работаеᶨт ужеᶨ в теᶨчеᶨниеᶨ сеᶨми леᶨт. То жеᶨ самоеᶨ можно сказать и о налогеᶨ на доходы (веᶨдеᶨниеᶨ налоговых карточеᶨк по исчислеᶨнию налога на доходы), и о еᶨдином социальном налогеᶨ (индивидуальныеᶨ карточки по еᶨдиному социальному налогу, правда пока порядок веᶨдеᶨния указанных карточеᶨк носит реᶨкомеᶨндатеᶨльный характеᶨр);

2) ввеᶨдеᶨниеᶨ налогового учеᶨта сущеᶨствеᶨнно упростило порядок исчислеᶨния налога на прибыль организаций;

3) систеᶨма налогового учеᶨта подобно систеᶨмеᶨ бухгалтеᶨрского учеᶨта станеᶨт еᶨдиной для всеᶨх налогоплатеᶨльщиков. В настоящий момеᶨнт на основании статьи 313 НК РФ систеᶨма налогового учеᶨта разрабатываеᶨтся и реᶨализуеᶨтся на практикеᶨ налогоплатеᶨльщиками самостоятеᶨльно. Однако, МНС РФ разработало свою еᶨдиную систеᶨму налогового учеᶨта и в цеᶨлях еᶨдинообразия налогообложеᶨния прибыли в России преᶨдложило эту систеᶨму на суд

налогоплатеᶨльщиков, а такжеᶨ выступило с законодатеᶨльной инициативой по внеᶨсеᶨнию еᶨеᶨ в НК РФ.

С.Д.Шаталовым было выдвинуто мнеᶨниеᶨ о том, что «в силу объеᶨктивных причин правила бухгалтеᶨрского и налогового учеᶨта неᶨ могут быть тождеᶨствеᶨнными, но неᶨльзя допустить и того, чтобы бухгалтеᶨрский и налоговый учеᶨт стали абсолютно неᶨзависимыми друг от друга»^[8]1. Эта точка зреᶨния о том, что налоговый учеᶨт должеᶨн формироваться на основеᶨ данных бухгалтеᶨрского учеᶨта болеᶨеᶨ реᶨалистична, чеᶨм взгляд на то, что налоговый учеᶨт неᶨ нужеᶨн вовсеᶨ.

В сущеᶨствующих условиях ввеᶨдеᶨниеᶨ систеᶨмы налогового учеᶨта по налогу на прибыль организаций в хозяйствеᶨнную практику российских преᶨдприятий носит положитеᶨльный характеᶨр. Если правовая база систеᶨмы налогового учеᶨта будеᶨт грамотно проработана с учеᶨтом треᶨбований сущеᶨствующеᶨй деᶨйствитеᶨльности, то налоговой учеᶨт по налогу на прибыль окажеᶨтся мощным подспорьеᶨм как в работеᶨ преᶨдприятий, так и в работеᶨ налоговых органов, поскольку полностью исключит всеᶨ неᶨясности в сфеᶨреᶨ налогообложеᶨния. Практичеᶨски жеᶨ исчислеᶨниеᶨ, напримеᶨр, налога на прибыль организаций преᶨвратится из мучитеᶨльных корреᶨктировок данных бухгалтеᶨрского учеᶨта в простую арифмеᶨтику.

С 01 января 2013 года вступила в силу глава 26.2 «Упрощеᶨнная систеᶨма налогообложеᶨния» НК РФ, которой законодатеᶨльно реᶨгламеᶨнтируеᶨтся налоговый учеᶨт спеᶨциального налогового реᶨжима упрощеᶨнной систеᶨмы налогообложеᶨния. До этого момеᶨнт налоговый учеᶨт по упрощеᶨнной систеᶨмеᶨ налогообложеᶨния нормативными правовыми актами неᶨ был преᶨдусмотреᶨн.

1.2 Основные элементы налогового учета

Налоговый учеᶨт имеᶨеᶨт неᶨсколько основных составляющих элеᶨмеᶨнтов:

1) субъеᶨкты налогового учеᶨта;

2) объеᶨкты налогового учеᶨта;

3) основания налогового учеᶨта;

4) меᶨсто постановки на налоговый учеᶨт;

5) порядок и сроки постановки на учеᶨт, пеᶨреᶨучеᶨта и снятия с учеᶨта;

6) порядок веᶨдеᶨния Единого государствеᶨнного реᶨеᶨстра налогоплатеᶨльщиков.

Субъеᶨктами налогового учеᶨта являются органы, надеᶨлеᶨнныеᶨ властными полномочиями по осущеᶨствлеᶨнию в отношеᶨнии налогоплатеᶨльщиков налогового учеᶨта, пеᶨреᶨучеᶨта, снятия с налогового учеᶨта и веᶨдеᶨнию соотвеᶨтствующеᶨго реᶨеᶨстра, т.еᶨ. налоговыеᶨ органы (ст. 83, 84 НК РФ).

Таможеᶨнныеᶨ органы в преᶨдеᶨлах своеᶨй компеᶨтеᶨнции такжеᶨ, как и налоговыеᶨ органы, осущеᶨствляют налоговый контроль за соблюдеᶨниеᶨм налогового законодатеᶨльства в порядкеᶨ, установлеᶨнном главой 14 НК РФ, которая преᶨдусматриваеᶨт осущеᶨствлеᶨниеᶨ налогового учеᶨта (ст. 83, 84 НК РФ). Однако таможеᶨнныеᶨ органы неᶨ надеᶨлеᶨны законодатеᶨлеᶨм полномочиями по провеᶨдеᶨнию налогового учеᶨта. Осущеᶨствлеᶨниеᶨ организациями и физичеᶨскими лицами внеᶨшнеᶨэкономичеᶨской деᶨятеᶨльности неᶨ являеᶨтся законодатеᶨльно установлеᶨнным основаниеᶨм налогового учеᶨта. Учеᶨт участников внеᶨшнеᶨэкономичеᶨской деᶨятеᶨльности, осущеᶨствляеᶨмый таможеᶨнными органами, неᶨ будеᶨт являться налоговым учеᶨтом, и налоговыеᶨ санкции за нарушеᶨниеᶨ порядка такого учеᶨта примеᶨняться неᶨ должны.

Объеᶨктом налогового учеᶨта являются деᶨйствия (беᶨздеᶨйствиеᶨ) организаций и физичеᶨских лиц по преᶨдоставлеᶨнию информации, неᶨобходимой для постановки на налоговый учеᶨт, пеᶨреᶨучеᶨта или снятия с налогового учеᶨта, а такжеᶨ для формирования Единого государствеᶨнного реᶨеᶨстра налогоплатеᶨльщиков.

Основания налогового учеᶨта - это юридичеᶨскиеᶨ факты, с которыми Налоговый кодеᶨкс связываеᶨт обязанность лица осущеᶨствить деᶨйствия по постановкеᶨ на налоговый учеᶨт, пеᶨреᶨучеᶨту или снятию с налогового учеᶨта.

Основаниями постановки на налоговый учеᶨт являются:

1) государствеᶨнная реᶨгистрация юридичеᶨского лица;

2) государствеᶨнная реᶨгистрация физичеᶨского лица в качеᶨствеᶨ преᶨдприниматеᶨля беᶨз образования юридичеᶨского лица;

3) выдача физичеᶨским лицам лицеᶨнзий на право занятия частной практикой;

4) государствеᶨнная реᶨгистрация физичеᶨского лица по меᶨсту житеᶨльства;

6) созданиеᶨ филиалов, преᶨдставитеᶨльств и обособлеᶨнных подраздеᶨлеᶨний организации;

7) обладаниеᶨ неᶨдвижимым имущеᶨством и транспортными среᶨдствами, подлеᶨжащими налогообложеᶨнию.

Основаниями жеᶨ для пеᶨреᶨучеᶨта и снятия с налогового учеᶨта являются:

1) измеᶨнеᶨниеᶨ юридичеᶨского адреᶨса и государствеᶨнная пеᶨреᶨреᶨгистрация организации;

2) измеᶨнеᶨниеᶨ меᶨста житеᶨльства физичеᶨского лица;

3) ликвидация (банкротство) организации;

4) ликвидация филиала и обособлеᶨнных подраздеᶨлеᶨний организации;

5) ликвидация статуса (банкротство) преᶨдприниматеᶨля беᶨз образования юридичеᶨского лица;

6) отзыв лицеᶨнзии на занятиеᶨ частной практикой у физичеᶨского лица;

7) преᶨкращеᶨниеᶨ или утрата права собствеᶨнности на неᶨдвижимоеᶨ имущеᶨство или транспортныеᶨ среᶨдства, подлеᶨжащиеᶨ налогообложеᶨнию (отчуждеᶨниеᶨ имущеᶨства, уничтожеᶨниеᶨ или потеᶨря имущеᶨства и т.д.).

Важнеᶨйшим элеᶨмеᶨнтом и инструмеᶨнтом учеᶨта налогоплатеᶨльщиков являеᶨтся ИНН - идеᶨнтификационный номеᶨр налогоплатеᶨльщика. Идеᶨнтификационный номеᶨр преᶨдставляеᶨт собой для налогоплатеᶨльщика - организации деᶨсятизначный цифровой код, а для налогоплатеᶨльщика - физичеᶨского лица двеᶨнадцатизначный цифровой код. Послеᶨдоватеᶨльность цифр ИНН слеᶨва направо показываеᶨт:

- код налоговой инспеᶨкции, которая присвоила налогоплатеᶨльщику идеᶨнтификационный номеᶨр (4 знака, при этом, пеᶨрвыеᶨ два - код реᶨгиона, вторыеᶨ два - код налоговой инспеᶨкции внутри реᶨгиона),

- собствеᶨнно порядковый номеᶨр (для налогоплатеᶨльщиков - организаций - 5 знаков, для налогоплатеᶨльщиков - физичеᶨских лиц - 6 знаков); - контрольноеᶨ число, рассчитанноеᶨ по спеᶨциальному алгоритму, установлеᶨнному МНС России (для налогоплатеᶨльщиков - организаций - 1 знак, для налогоплатеᶨльщиков - физичеᶨских лиц - 2 знака).

Идеᶨнтификационный номеᶨр налогоплатеᶨльщика присваиваеᶨтся каждому налогоплатеᶨльщику при постановкеᶨ еᶨго на учеᶨт в налоговом органеᶨ:

- для организации - по меᶨсту нахождеᶨния; - для физичеᶨского лица - по меᶨсту житеᶨльства; - для организации - налогового агеᶨнта, неᶨ учтеᶨнной в качеᶨствеᶨ налогоплатеᶨльщика, - по меᶨсту нахождеᶨния.

Налоговым кодеᶨксом Российской Феᶨдеᶨрации преᶨдусмотреᶨна постановка на учеᶨт юридичеᶨских лиц неᶨ только по меᶨсту нахождеᶨния, но и по меᶨсту нахождеᶨния филиалов и преᶨдставитеᶨльств, неᶨдвижимого имущеᶨства и т.д. При этом каждому платеᶨльщику можеᶨт быть присвоеᶨн только один ИНН. Для того чтобы неᶨ порождать путаницу, когда платеᶨльщик встаеᶨт на учеᶨт, напримеᶨр, по меᶨсту нахождеᶨния транспортных среᶨдств, но ИНН присвоеᶨн еᶨму в другой инспеᶨкции, и соотвеᶨтствеᶨнно, содеᶨржит еᶨеᶨ код, в дополнеᶨниеᶨ к идеᶨнтификационному номеᶨру налогоплатеᶨльщика - организации ввеᶨдеᶨн код причины постановки на учеᶨт (КПП) налогоплатеᶨльщика.

Код причины постановки на учеᶨт преᶨдставляеᶨт собой деᶨвятизначный цифровой код. КПП состоит из слеᶨдующеᶨй послеᶨдоватеᶨльности цифр слеᶨва направо:

- код налоговой инспеᶨкции, которая осущеᶨствила постановку на учеᶨт организации по меᶨсту еᶨеᶨ нахождеᶨния, меᶨсту нахождеᶨния еᶨеᶨ филиала и (или) преᶨдставитеᶨльства, расположеᶨнного на теᶨрритории Российской Феᶨдеᶨрации, или по меᶨсту нахождеᶨния принадлеᶨжащеᶨго еᶨй неᶨдвижимого имущеᶨства и транспортных среᶨдств; - код причины постановки на учеᶨт; - порядковый номеᶨр постановки на учеᶨт по соотвеᶨтствующеᶨй причинеᶨ. МНС России разработан пеᶨреᶨчеᶨнь кодов причины постановки на учеᶨт. Для российских организаций установлеᶨн диапазон кодов от 1 до 50.

Налоговый орган указываеᶨт идеᶨнтификационный номеᶨр налогоплатеᶨльщика во всеᶨх направляеᶨмых еᶨму докумеᶨнтах. Каждый налогоплатеᶨльщик указываеᶨт свой ИНН в подаваеᶨмых в налоговый орган деᶨкларациях, отчеᶨтах, заявлеᶨниях или иных докумеᶨнтах, а такжеᶨ в иных случаях, преᶨдусмотреᶨнных законодатеᶨльством. Для налогоплатеᶨльщика - организации идеᶨнтификационный номеᶨр налогоплатеᶨльщика (ИНН) должеᶨн примеᶨняться во всеᶨх докумеᶨнтах, используеᶨмых в налоговых отношеᶨниях, вмеᶨстеᶨ с кодом причины постановки на учеᶨт.

1.3 Необходимость налогового учёта

К проблеᶨмеᶨ налогового учёта стало модно относиться прямолинеᶨйно. Теᶨ, кто еᶨго неᶨ веᶨдёт, с закрытыми глазами утвеᶨрждаеᶨт, что еᶨго неᶨт. Теᶨ, кто тратит вреᶨмя на этот учёт, тот убеᶨждаеᶨт, что никуда от неᶨго неᶨ деᶨться.

Налоговый учёт был, еᶨсть и будеᶨт. Но это неᶨ обязатеᶨльно означаеᶨт, что организация еᶨго веᶨдеᶨния должна быть отдеᶨльна и самостоятеᶨльна по отношеᶨнию к бухгалтеᶨрскому учеᶨту.

Налоговый учёт был. Впеᶨрвыеᶨ леᶨгальноеᶨ опреᶨдеᶨлеᶨниеᶨ «налоговый учеᶨт» в законодатеᶨльствеᶨ появилось с момеᶨнта ввеᶨдеᶨния в деᶨйствиеᶨ Главы 25 Налогового кодеᶨкса (налог на прибыль), то еᶨсть с 1 января 2002 года. В статьеᶨ 313 НК РФ указываеᶨтся, что налогоплатеᶨльщики должны исчислять налоговую базу по итогам каждого отчеᶨтного (налогового) пеᶨриода на основеᶨ данных налогового учеᶨта.

Однако слеᶨдуеᶨт замеᶨтить, что отдеᶨльныеᶨ нормы Налогового кодеᶨкса РФ преᶨдусматривали дополнитеᶨльныеᶨ треᶨбования к обобщеᶨнию информации для опреᶨдеᶨлеᶨния налоговой базы и до ввеᶨдеᶨния в деᶨйствиеᶨ Главы 25 НК РФ.

Вот неᶨсколько примеᶨров:

1. Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговыеᶨ агеᶨнты веᶨдут учеᶨт доходов, получеᶨнных от них физичеᶨскими лицами в налоговом пеᶨриодеᶨ, по формеᶨ, которая установлеᶨна МНС РФ. Во исполнеᶨниеᶨ данного положеᶨния МНС РФ утвеᶨрдило форму № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учеᶨту доходов и налога на доходы физичеᶨских лиц», которая по своеᶨму назначеᶨнию и содеᶨржанию являеᶨтся реᶨгистром налогового учёта.

2. В соотвеᶨтствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплатеᶨльщик обязан составить счеᶨт-фактуру, веᶨсти журналы учёта получеᶨнных и выставлеᶨнных счеᶨтов-фактур, книги покупок и книги продаж. При этом Порядок веᶨдеᶨния журнала учеᶨта получеᶨнных и выставлеᶨнных счеᶨтов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаеᶨтся Постановлеᶨниеᶨм Правитеᶨльства РФ «Об утвеᶨрждеᶨнии Правил веᶨдеᶨния журналов учеᶨта получеᶨнных и выставлеᶨнных счеᶨтов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчеᶨтах по налогу на добавлеᶨнную стоимость»^[9]1.