Файл: Понятия «затраты», «расходы», «издержки» (Учет прямых затрат на производство).pdf

• заработную плату вспомогательным рабочим, отчисления на социальное страхование;
• затраты на содержание основных средств;
• топливо;
• аренда машин, оборудования;
• материалы для содержания оборудования;
• энергия, вода, тара;
• вспомогательная продукция.^[21]

Переменные косвенные производственные затраты полностью включаются в себестоимость продукции, относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей предприятия.^[22]

Постоянные косвенные производственные затраты - это затраты, величина которых остается постоянной независимо от изменений объема производства или деловой активности управленческого персонала. Они включают:

• заработную плату администрации цехов и других производственных подразделений;
• резервы для оплаты отпусков;
• амортизацию нематериальных активов и износ основных средств;
• услуги типографии, телефон, телеграф;
• капитальный ремонт средств;
• коммунальные услуги и т.д.^[23]

Условно - постоянные косвенные производственные затраты распределяются между затратами и расходами периода на основании данных о нормативной мощности и фактическом производстве.

Переменные и доля условно - постоянных косвенных производственных затрат распределяется между:

1. незавершенным производством и готовой продукцией;
2. отдельными видами продукции.

Распределение переменных и доли условно-постоянных косвенных производственных затрат между незавершенным производством и готовой продукцией и отдельными видами продукции осуществляется на основании методов, которые выбирает предприятие.^[24]

К таким методам можно отнести распределение пропорционально:

• сметным или нормативным ставкам (сложно, поскольку возникает необходимость деления оборудования на группы, определение расходов на час работы оборудования, времени работы по каждой группе оборудования на изготовление одного Изделия, расчет доли затрат относимых на незавершенное производство). Наиболее рационально разработать коэффициенты централизованно и пользоваться ими при распределении;
• основной зарплате производственных рабочих. Недостаток этого метода, большая доля этих расходов относится на изделия выпущенных при низком уровне автоматизации или в ручную;
• количеству выпущенной продукции (на пищевых предприятиях);
• затратам по переделу;
• машино-часам отработанным каждой группой машин. Каждое предприятие самостоятельно решает, какой способ распределения наиболее приемлем.^[25]

На предприятии должен осуществляться систематический предварительный и последующий контроль смет косвенных производственных затрат. Этот контроль в первую очередь влияет на соблюдение утвержденных смет этих затрат.^[26]

Следует утвердить организационную структуру управления. Необходимо установить контроль за расходами по содержанию оборудования. Разработать нормативы затрат на ремонт.

Для учета косвенных затрат используется система счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы по продаже», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет общецеховых затрат. Сюда включаются затраты на содержание, организацию и управление цехами, производственными лабораториями и другими подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств.^[27]

Указанный счет является собирательно-распределительным и на конец года сальдо не имеет.

В конце отчетного периода общепроизводственные расходы распределяют между видами продукции или деятельности. Базовый показатель для распределения предприятие выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике.^[28]

Распределять общепроизводственные расходы можно, например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства, стоимости списанных материалов и т.д.

При производстве продукции (работы, услуги), на счете 26 «Общехозяйственные расходы» необходимо учитывать косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.

При оказании посреднических услуг, на счете 26 учитываются все расходы, связанные с такой деятельностью: амортизацию основных средств и нематериальных активов, заработную плату, единый социальный налог и т.д. Порядок списания общехозяйственных расходов устанавливается в учетной политике.^[29]

Если готовая продукция (работы, услуги) учитывается по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В случае, когда учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списываются непосредственно в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

При расчете полной производственной себестоимости продукции (выполненных работ, оказанных услуг) списание общехозяйственных расходов отражается проводкой:

Дебет 20 Кредит 26

- списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.^[30]

Общехозяйственные расходы можно также включать в затраты на содержание вспомогательных и обслуживающих производств, если те продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) на сторону.^[31]

В этом случае доля общехозяйственных расходов списывается на обслуживание этого производства проводкой:

Дебет 23 (29) Кредит 26

- списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного (обслуживающего) производства.

Распределение косвенных производственных затрат осуществляется в несколько этапов:

1зтап. Определение экономическими службами нормативной мощности по процессам, переделам на год с разбивкой по месяцам. Нормативная мощность определяется по производительности самого узкого места подразделения и корректируется на коэффициент планово - технических работ.

2 этап. Ежемесячно представляется отчет начальника подразделения о фактической производственной мощности. Выводится средняя нормативная мощность данного периода. И определяется коэффициент распределения.

3 этап. Бухгалтерией составляется расчет распределения косвенных производственных затрат между себестоимостью и расходами периода. Косвенные производственные затраты на основании соответствующих актов производственных отчетов и других документов собираются по статьям в разрезе переменных и условно - постоянных затрат.^[32]

Например, составление такого расчета возможно в условиях позаказного метода, когда косвенные производственные затраты отражаются в целом по всему производству.

Условно-постоянные косвенные производственные затраты распределяются между затратами на производство и расходами периода.^[33]

Для их распределения специалистами предприятия: главным экономистом, главным инженером или технологом необходимо определить удельный вес фактического объема производства по сравнению с нормативной мощностью. ^[34]

В качестве нормативной мощности принимается объем продукции (в леях) выпускаемой предприятием при полной загрузке имеющихся на предприятии мощностей, например, в одну смену.^[35]

Удельный вес фактического объема производства устанавливается за конкретный период и определяется делением фактического объема производства на нормативную мощность предприятия.

Затраты представляют собой потребленные ресурсы на изготовление продукции или оказание услуг с целью получения дохода.

2. Расходы и издержки производства

2.1 Состав расходов подразделений и порядок их планирования

Расходы внутрихозяйственного подразделения предприятия образуются в процессе формирования и использования ресурсов для достижения определенной цели. Они имеют разное направление, но в общем их можно разделить на инвестиционные и текущие (операционные) расходы.

Инвестиционные расходы, или просто инвестиции, направляемые на создание или покупку доходных активов или социальных благ.

Текущие расходы - это связанные с производством расходы, которые являются циклическими или непрерывными. Они повторяются с каждым циклом изготовления продукции или нужны постоянно для управления и поддержания производственной системы в состоянии готовности.^[36]

Текущие расходы формируют себестоимость продукции и таким образом непосредственно влияют на размер прибыли. На уровне внутрихозяйственных подразделений, являющихся центрами затрат и не формируют собственной прибыли, затраты являются основным показателем эффективности их деятельности.^[37]

Учитывая важность уровня затрат для производственной и иной деятельности, их формированием следует управлять, в том числе планировать по местам возникновения, видами и носителями.

Планирование затрат по местам осуществляется для контроля за их формированием и для организации ответственности за достигнутый уровень затрат путем сравнения фактических и плановых показателей.^[38]

Этот аспект планирования расходов касается непосредственно подразделений предприятия, которые с точки зрения центрального аппарата управления предприятием являются концентрированными местами расходов и центрами ответственности за их уровень.

Планирование затрат по их видам, то есть однородными экономическими элементами, показывает ресурсный аспект затрат, что имеет важное значение для анализа себестоимости продукции и выявление резервов ее снижения.^[39]

Элементы затрат - это экономически однородные расходы, сгруппированные по их видам и назначению в деятельности предприятия.^[40]

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» выделяют такие элементы операционных расходов:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные мероприятия;
• амортизация;
• прочие операционные расходы.^[41]

Это общая номенклатура элементов затрат, свойственная всем уровням управления на предприятии. В отдельных подразделениях в их составе есть определенная специфика. Так, в состав расходов внутрихозяйственных производственных подразделений вводится дополнительный элемент – услуги собственных подразделений.

Планирование расходов носителями позволяет определить себестоимость отдельных видов продукции подразделений, что является необходимым условием организации внутриэкономических отношений между ними, определение рентабельности изделий предприятия и обоснование его ценовой политики.^[42]

Поскольку при планировании речь идет о расходах в будущем периоде, то есть ожидаемые затраты, их величина является в определенной степени вероятной, хотя и вычисленной на обоснованной нормативной базе. Ряд факторов обусловливает отклонение фактического уровня затрат от запланированного. Это изменения в объеме производства, ценах на ресурсы, другие не предусмотренные в плане факторы влияния на производственный процесс. Такие отклонения подробно анализируются и являются основанием для принятия соответствующих управленческих решений.^[43]

При планировании расходов подразделений важное значение имеет их классификация.

2.2 Классификация расходов

Классификация расходов - это группировка затрат по технологическому назначению и экономическому содержанию, которое дает возможность управлять формированием себестоимости продукции (работ, услуг). По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные.^[44]