Файл: Счета и двойная запись (Счета и план счетов: общие теоретические положения).pdf

Таким образом, в процессе любой хозяйственной деятельности все средства предприятия находятся в постоянном движении, которое необходимо строго отслеживать, фиксировать и отражать документально. Бухгалтерские счета и являются способом такого наглядного и четкого отражения влияния любой хозяйственной операции на изменения объектов учета. Их ведение – это сложный механизм, требующий внимательности и предельной точности, ведь самая незначительная ошибка может привести нарушению всей системы.

2. Двойная запись и особенности ее применения

2.1. Основные правила применения двойной записи на бухгалтерских счетах

Применение способа двойной записи на счетах позволяет отображать и контролировать кругооборот хозяйственных средств во взаимосвязи с источниками их образования.^[38]

Характерная особенность этого способа состоит в том, что каждая хозяйственная операция вызывает взаимосвязанные и равновеликие в суммовом (стоимостном) выражении изменения, отражаемые по дебету и кредиту счетов.

Возникновение способа двойной записи связано с товарным производством и относится к XIV в. Операции купли - продажи стали записывать как равновеликие эквивалентные изменения на счетах товаров, денежных средств и расчетов, пользуясь стоимостным измерителем. Путем двойной записи на счетах отражали движение капитала и результаты хозяйственной деятельности торговых, а затем и промышленных предприятий.^[39]

Назначение и социальная роль бухгалтерского учета в условиях социалистического хозяйства коренным образом изменяются. В нем отражается и контролируется движение общественных фондов, определяемое государственным народнохозяйственным планом. Двойная запись в системе счетов используется здесь как способ непрерывного взаимосвязанного отражения и контроля кругооборота средств и их источников в отдельных звеньях социалистического хозяйства (предприятиях, учреждениях и организациях).^[40]

Способ двойной записи на счетах применяется для стоимостного выражения затрат денежных, материальных и трудовых ресурсов, для контроля за ходом и результатами выполнения плана материально - технического снабжения, производства и реализации товаров, для выявления хозрасчетных взаимоотношений, экономического стимулирования производства.^[41]

Применение метода двойной записи обусловлено непрерывным и взаимосвязанным движением общественно - производственных фондов в процессе воспроизводства, который выражается в кругообороте хозяйственных средств.^[42]

На промышленном предприятии этот кругооборот включает операции, связанные с приобретением материальных ценностей, переработкой их в готовую продукцию и ее продажей.

Смена форм и функциональной роли средств, происходящая в процессе их кругооборота, имеет взаимосвязанный характер. Так, приобретая необходимые для производственной деятельности сырье и материалы, предприятие одновременно расходует денежные средства. В результате этих операций происходит взаимосвязанное, двустороннее изменение в составе средств предприятия - величина его материальных запасов увеличивается, а денежные средства на ту же сумму уменьшаются.^[43]

Когда материалы поступают в производство для изготовления продукции, происходит увеличение издержек производства и уменьшение на ту же сумму материалов на складе предприятия. При выплате производственным рабочим заработной платы рост затрат на производство сопровождается уменьшением на такую же сумму денежных средств.

Включение в себестоимость вырабатываемой продукции амортизационных отчислений, соответствующих денежной оценке износа основных средств, вызывает увеличение затрат на производство с одновременным уменьшением на ту же сумму остаточной стоимости основных средств.^[44]

Поступление из производства на склад предприятия готовой продукции сопровождается увеличением стоимости запасов товаров и уменьшением (списанием) затрат по незавершенному производству. Реализация готовой продукции приводит к увеличению денежных средств предприятия и сокращению его товарных запасов и т. д.^[45]

Хозяйственные операции, вызывая двусторонние изменения в составе средств, требуют взаимосвязанного отражения этих изменений в учете. Каждый вид средств и каждую стадию процесса воспроизводства учитывают на отдельных счетах, например приход и расход материалов отражают на счете «Сырье и материалы», затраты по производству продукции учитывают на счете «Основное производство», операции по продаже продукции - на счете «Реализация» и т. д.^[46]

Кругооборот средств на предприятии характеризуется изменениями, происходящими не только в составе, но и в источниках их возникновения. Изменения в источниках средств также вызываются операциями, имеющими взаимосвязанный характер.

Например, получение предприятием от государства основных и оборотных средств, необходимых для выполнения плана, требует отражения в учете не только оприходования отдельных видов этих средств но и источника их возникновения. Для этого методом двойной записи на счетах приходуют поступление средств и одновременно указывают по счету «Уставный фонд» источник возникновения этих средств на предприятии.

Образование из прибыли поощрительных фондов или присоединение ее к уставному фонду также требует взаимосвязанного отражения в системе счетов методом двойной записи, при этом сумму, значащуюся по счету «Прибыли и убытки», нужно уменьшить, а суммы по счетам «Фонды экономического стимулирования и - специального назначения» и «Уставный фонд»увеличить.^[47]

Приведем примеры двойной записи операций на счетах.

В кассу производственного предприятия поступило по чеку с его расчетного счета 70 000 руб. Эта операция затронула две статьи баланса: «Касса» и «Расчетные счета». При этом должны быть отражены два экономических явления: увеличение денег в кассе и их уменьшение на расчетном счете. Операция увязывает два объекта учета и поэтому записывается в двух счетах: 50 «Кacca» и 51 «Расчетные счета». В кассе произошло увеличение денежных средств, этот счет активный, так как на нем отражаются средства. На активных счетах увеличение записывается по дебету, поэтому сумму данной операции надо записать в дебет счета 50 «Касса». На расчетном счете произошло уменьшение денежных средств. Этот счет тоже активный. Уменьшение на активных счетах показывают по кредиту, соответственно эту же сумму операции необходимо записать в кредит счета 51 «Расчетный счет». Такая запись будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»  70 000 руб.

Экономическая взаимосвязь между счетами называется коррес­понденцией счетов, а счета, участвующие в ней, — корреспондирую­щими.
Так, по первой операции счет 50 «Касса» корреспондирует со счетом 51 «Расчетные счета».

2.2. Преимущества метода двойной записи

Метод двойной записи позволяет выяснить, откуда поступили средства, куда - они выбыли, какими операциями вызваны изменения в составе средств, и их источников, каковы финансовые результаты хозяйственной деятельности.^[48]

В форме двусторонних изменений в системе счетов отображаются и контролируются движение хозяйственных средств и их источников, а также хозяйственные взаимоотношения, возникающие в ходе выполнения плана. Все объекты учета на счетах отражаются в систематизированном виде по качественно однородным группам.^[49]

Эта группировка используется для текущего учета движения отдельных элементов кругооборота общественных производственных фондов (средств) и для контроля имущественно - правовых связей предприятий (учреждений и организаций).

При помощи системы счетов как способа текущего организованного бухгалтерского учета получают непрерывную информацию о ходе и результатах хозяйственной деятельности для нужд планирования, оперативного руководства, контроля и анализа выполнения плановых заданий.^[50]

Процессы выполнения плана в системе счетов отражаются и контролируются в виде движения исчисленных в натуральных и - обобщающих денежных показателях хозяйственных ресурсов. Являясь способом группировки, текущего учета и контроля отдельных элементов хозяйственных средств, их источников и процессов, счета, непосредственно связаны со статьями баланса.

На основе записей на счетах периодически составляют отчетные балансы, характеризующие состояние средств и их источников на определенную дату. С этой целью на счетах выводят конечные остатки (сальдо), в необходимых случаях группируют или детализируют эти остатки, чтобы получить стоимостные показатели по каждой балансовой статье. Следует отметить, что номенклатура счетов значительно шире номенклатуры статей баланса.^[51]

В текущем учете применяются счета, которые к концу отчетного периода закрываются, т. е. не имеют остатков (сальдо) и, следовательно, в баланс не попадают. Кроме того, синтетические счета детализируются в обширном перечне счетов аналитических, многие из которых содержат не только стоимостные, но и натуральные показатели, отсутствующие в балансе.^[52]

В отличие от баланса, характеризующего состояние средств и их источников на определенный момент времени, в системе счетов эти средства и источники отражаются и контролируются в их движении путем текущего, непрерывного выявления происходящих в них изменений, вызываемых хозяйственными операциями.

Данные о хозяйственных операциях содержатся в первичных учетных документах, которые служат основанием для записей на счетах. Первичная учетная информация, содержащаяся в документах, на счетах систематизируется, группируется и отражается в двойном разрезе —по дебету и кредиту, что позволяет отразить взаимно противоположные изменения в объектах бухгалтерского учета.^[53]

Двойная запись усиливает контрольное значение бухгалтерских данных, давая возможность проверять правильность исчисления показателей регулярной сверкой равенства общих сумм дебетовых и кредитовых остатков, а также дебетовых и кредитовых оборотов по счетам.

Каждая операция регистрируется на счетах, которые поэтому и называются регистрами текущего бухгалтерского учета. Корреспонденция счетов устанавливается в соответствии с экономическим содержанием хозяйственных операций, она отражает те изменения, которые происходят в объектах учета под влиянием хозяйственных операций.^[54]

Двойная запись в бухгалтерском учете для отражения движения средств по их видам, источникам привлечения и фазам кругооборота (снабжение, производство, сбыт) используются различные счета, на каждом из которых учитывается либо движение определенного вида средств (например, «Сырье и материалы», «Готовая продукция», «Основные средства»), либо движение определенного источника средств (например, «Уставный фонд», «Краткосрочные ссуды банка», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), либо операции определенной фазы кругооборота (например, «Заготовление сельскохозяйственной продукции», «Основное производство», «Реализация»).

Для получения реальных показателей учета процессов воспроизводства требуется правильная оценка средств во всех фазах их кругооборота и точное калькулирование себестоимости.^[55]

Так, учет операций по заготовлению материальных ценностей тесно связан с калькулированием заготовительной себестоимости единицы приобретаемых материалов; учет операций по производству продукции служит основой для калькулирования фактической фабрично - заводской себестоимости единицы продукции; учет операций по реализации неотделим от калькулирования полной себестоимости единицы продукции и определения результатов от продажи.

Калькулирование себестоимости, непосредственно связано с учетом и включается в его систему. Записи на счетах бухгалтерского учета дают необходимые показатели для калькулирования себестоимости и в то же время на нем основываются.^[56]

Так, собирая на дебете счета «Основное производство» все фактические затраты по изготовлению продукции, бухгалтерия суммирует их, распределяет между различными видами продукции и исчисляет себестоимость единицы каждого отдельного ее вида. Затем, исчислив фактическую себестоимость изготовленной продукции, т. е. выполнив калькуляционную работу, в бухгалтерии отражают на счетах фактическую себестоимость выработанной продукции и выявляют финансовые результаты от ее реализации.