Файл: Счета и двойная запись (Счета и план счетов: общие теоретические положения).pdf

Забалансовые счета, в силу своей специфики в плане счетов, выделены обособленно и раскрывают информацию о наличии и движении имущества, не принадлежащего предприятию. Однако исходя из содержания фактов хозяйственной деятельности временно находятся в его пользовании или распоряжении. Здесь находятся также счета, на которых ведется учет и контроль за отдельными хозяйственными операциями экономического субъекта, его условных прав и обязательств.

План счетов в традиционном его представлении использует иерархический метод классификации объектов, при котором между классификационными группами устанавливаются отношения подчинения типа: синтетический счет - субсчет - аналитический счет.^[18]

Таким образом, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности является важным нормативным актом. Он содержит перечень и характеристику счетов бухгалтерского учета, а также методологические нормы основных видов хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

1.3. Виды счетов бухгалтерского учета

Классификация счетов бухгалтерского учета - классификация бухгалтерских регистров по определенным признакам и установление общих свойств групп счетов для их изучения и правильного применения. Количество объектов бухгалтерского учета требует применения большого количества различных счетов. ^[19]

Существенными признаками, по которым классифицируют счета, являются:

• показатели средств или источников их образования;
• степень детализации полученных средств;
• отношение счетов к бухгалтерскому балансу;
• назначение и структура счетов;
• экономическое содержание счетов.^[20]

В зависимости от показателей средств или источников их образования различают активные и пассивные счета. Пассивные используют для учета собственных и привлечения ресурсов банка, активные - для учета размещения собственных и привлечения средств.

По степени детализации счета делят на балансовые счета первого и второго порядков. Счета первого порядка отражают укрупненные показатели по определенным экономическим признакам или особенностями совершаемых операций.^[21]

Такие счета детализируют на счета второго порядка по видам и назначению денежных средств, отраслевым признакам и подчиненности владельцев счетов, характером расчетно-денежных операций. Счета первого и второго порядков предназначены для синтетического учета. Аналитический учет осуществляется на счетах второго порядка.

Относительно бухгалтерского баланса счета делят на балансовые и забалансовые. Балансовые счета взаимосвязаны, корреспондируют между собой, и учет на них осуществляется методом двойной записи. На внебалансовых счетах методом простой записи по оприходованию или расходу соответствующих счетов учитывают разные ценности и документы.^[22]

В зависимости от назначения и структуры различают основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные и сравнительные счета по экономическому содержанию - счета для различных видов хозяйственных средств, процессов и источников образования средств.^[23]

Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре позволяет уточнить значение оборотов и остатков по счетам.

Классификация счетов по назначению и структуре дополнят экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Основные счета - это счета, которые служат базой для составления бухгалтерского баланса и предназначены для учета и контроля за наличие и движением средств и источников, отражаемых в активе и пассиве баланса.^[24]

Основными они являются еще и потому, что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.

Они подразделяются на инвентарные, фондовые, и счета для учета расчетов.

Инвентарные счета - это счета, которые используются для учета активов, фактическое наличие которых устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета используются для учета имущества, подлежащего инвентаризации и являются активными счетами.

Фондовые счета - это счета, используемые для учета источников формирования имущества. Фондовые счета являются пассивными.

Счета учета расчетов - это счета, на которых отражается образование и движение дебиторской и кредиторской задолженности. Счета для учета расчетов делятся на: активные, пассивные, активно-пассивные.^[25]

Регулирующие счета - это счета, которые не имеют самостоятельного значения и применяются только вместе с основным счетом для всесторонней характеристики объектов учета, корректирования оценки средств и источников формирования. Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, они сохраняют неизменную оценку объектов бухгалтерского учета и уточняют её.

В процессе своей деятельности каждая организация должна вести постоянный и непрерывный учет осуществляемых хозяйственных операций, изменений объемов собственных средств и имущества, источников формирования средств. Наиболее удобным и достаточно простым способом ведения такого учета являются бухгалтерские счета.

Все счета независимо от типа имеют свой определенный номер, наименование и одинаковую структуру, представляющую собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется дебет, а правая – кредит. Каждый счет имеет остаток на начало и конец учетного периода и обороты: дебетовый и кредитовый.^[26]

Все счета могут быть разделены по своему экономическому смыслу на активные и пассивные счета бухгалтерского учета. Различия в назначении дебета, кредита и сальдо является отличительной характеристикой активных и пассивных бухгалтерских счетов. (Приложение 1)

Активные счета предназначены для учета наличия и движения активов и открываются для статей баланса, находящихся в активе бухгалтерского баланса. ^[27] Пассивные счета предназначены для учета наличия и изменения источников образования и открываются для статей баланса, содержащиеся в пассиве баланса. При открытии счетов в них записывают начальные сальдо на основании данных статей баланса.

Поскольку хозяйственные средства размещены в левой стороне баланса - активе, то и сальдо в активных счетах записывают слева в дебете счета. Так как источники хозяйственных средств отражаются в балансе с правой стороны, то и сальдо в пассивных счетах записывают дело в кредите счета.^[28]

Итак, активные счета всегда имеют дебетовое сальдо, а пассивные счета - кредитовое, удостоверяющий тесная взаимосвязь между балансом и счетами.

Можно сказать, что баланс составляют по данным счетов. Причем сумма всех дебетовых остатков (сальдо) активных счетов отражает общую стоимость хозяйственных средств и равняется итоге актива баланса. Соответственно, сумма всех кредитовых остатков (сальдо) пассивных счетов отражает общий объем источников средств и равняется итоге пассива баланса.^[29]

На той стороне счета, где показывается остаток, отображается его увеличения, а на противоположной - уменьшение.

Однако, предприятию часто требуется и более подробная информация о конкретных видах средств, их источников, а также хозяйственных процессов. Такую информацию получают с помощью аналитических счетов. Такие счета обобщенно можно назвать "расчлененными из целого на составные". Это учет, в котором помимо денежных измерителей, задействованы и натуральные и трудовые измерители.

Целям обобщения данных бухгалтерского учета служит инструментарий синтетического учета, реализующийся в систематизации учетной информации на синтетических счетах. Более детальная расшифровка данных обеспечивается с помощью аналитического учета с использованием натуральных измерителей наряду со стоимостными и системы субсчетов.

Синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.^[30]

Аналитический учет - это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.^[31]

Для оперативного управления и контроля за деятельностью организации пользователям учетной информации необходимы данные различной степени обобщенности - сводные и детализированные показатели. В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета содержат информацию по более общим признакам об имуществе, его источниках, хозяйственных процессах только в денежном измерении, а учет, осуществляемый на этих счетах, называют синтетическим.^[32]

Аналитические счета используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов как в денежном, так и неденежном измерении, а учет, осуществляемый на этих счетах, называют аналитическим.

Методология аналитического учета предусматривает использование различных по своей структуре аналитических счетов. Так, для учета материальных ценностей используются аналитические счета количественно-суммовой формы, в которых остатки и движение материальных ценностей отражаются как в денежном, так и в количественном (натуральном) выражении.^[33]

Учет расчетов с персоналом по оплате труда в части начисленной заработной платы ведется в трудовом и денежном измерителях, а по другим расчетным операциям - только в денежном выражении. Порядок ведения учета по аналитическим счетам, содержащим информацию только в денежном выражении, аналогичен учету по синтетическим счетам, а следовательно, менее трудоемок, чем по аналитическим счетам учета материальных ценностей и расчетов с персоналом по оплате труда.

В аналитических счетах не применяется метод двойной записи, здесь простая запись. Однако в аналитических счетах всех видов может предусматриваться отражение содержания хозяйственной операции, что повышает их информативность.^[34]

Группировка данных аналитического учета в пределах соответствующего синтетического счета осуществляется на субсчетах. Субсчета - это промежуточные счета между синтетическим счетом и аналитическими счетами, ведущимися в развитие данного синтетического счета. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов; в свою очередь, субсчета объединяются синтетическим счетом, в развитие которого они ведутся.

Синтетические счета используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщающих показателей в дополнение к информации. содержащейся на синтетическом счете.^[35]

В свою очередь, внутри каждого субсчета детализация идет на аналитические счета на каждый конкретный вид материалов, а затем продолжается его характеристика по техническим и другим требуемым параметрам.

Синтетические счета являются счетами первого порядка, субсчета - счетами второго порядка, аналитические счета могут быть счетами третьего, четвертого, пятого и т.д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой продукции и т.д.

Для контроля правильности произведенных записей на счетах и составления бухгалтерского баланса служат оборотные ведомости, представляющие собой сводки итоговых данных, характеризующих наличие и движение объектов бухгалтерского наблюдения за отчетный период.

Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Данные для составления оборотных ведомостей берутся из бухгалтерских аналитических и синтетических счетов, в которых по истечении отчетного периода подсчитываются обороты и выводится конечное сальдо (остаток). В оборотной ведомости указываются наименование счетов, сальдо на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту за отчетный период, сальдо на конец отчетного периода.^[36]

Особенностью оборотных ведомостей по аналитическим счетам является то, что общая сумма всех начальных и конечных остатков и оборотов аналитических счетов по конкретному объекту учета должна соответствовать сумме остатков и оборотов по синтетическому счету, в развитие которого ведутся аналитические счета. Это позволяет осуществлять контроль за правильностью учетных записей по счетам бухгалтерского учета.^[37]