Файл: Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях, и международные стандарты бухгалтерского учета.pdf

1) имущественной обособленности экономического субъекта;

2) постоянно действующей организации;

3) денежного измерения;

4) начислений (соответствия).

Таким образом, учетная политика организации должна учитывать все возможные детали, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности организации.

Глава 3. Международные стандарты финансовой отчетности

После изучения российской системы нормативного сопровождения бухгалтерского учета, необходимо обязательно упомянуть международные стандарты финансовой отчетности. На сегодняшний день их значение для субъектов экономической деятельности практически сравнялось со значимостью российского регулирования.

Стандартизация учетных процедур реализуется Советом по международным стандартам бухгалтерского учета (СМСФО)^[11], который учрежден Фондом Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Этот комитет создан 29 июня 1973 г. представителями профессиональных общественных организаций Австрии, Канады, Германии, Франции, Японии, Мексики, Голландии, США, Великобритании и Ирландии.

В 2001 году КМСФО был реорганизован в Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (СМСФО) — неправительственную профессиональную организацию, финансируемую аудиторскими компаниями и ассоциациями профессиональных бухгалтеров и аудиторов. СМСФО также получает средства от своих разработок. Международные стандарты, выпущенные до 2001 г., носили название International Accounting Standards (IAS/МСБУ), а после 2001 г. — International Financial Reporting Standards(IFRS/МСФО). К настоящему времени разработаны 41 IAS/МСБУ и 9 IFRS/МСФО.^[12]

Для разъяснения отдельных положений стандартов, связанных с их практическим применением, Постоянным комитетом по интерпретациям финансовой отчетности (SIC/ПКИ) или Комитетом по интерпретации международной финансовой отчетности (IFRIC/КИМФО) разрабатываются интерпретации — SIC/ПКИ (до 2001 г.) и IFRIC/КИМФО (после 2001 г.). Суть подхода заключается в разработке унифицированного набора стандартов, содержащих принципы и правила формирования финансовой отчетности и применимых к использованию в любой стране.

Целями СМСФО являются:

• разработка, публикация и продвижение МСФО, которые должны соблюдаться при подготовке и представлении финансовой отчетности;
• работа по улучшению и гармонизации правил, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовой отчетности.

---

Официальным текстом документов СМСФО (МСБУ, МСФО, ПКИ, КИМФО) является текст, опубликованный на английском языке.

Одним из направлений деятельности СМСФО является конвергенция — сближение национальных стандартов различных стран с международными стандартами. Процесс конвергенции предполагает совместную деятельность СМСФО и национальных органов, регулирующих бухгалтерской учет, по разработке МСФО.

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренной Минфином России, предусматривается:

• обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран;
• оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов)^[13].

Федеральным законом от 27 июля 2010 г. No 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» предусматривается составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Организации должны составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность, начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны обязательными для применения на территории Российской Федерации.

МСФО представляют собой совокупность взаимосвязанных документов, среди которых:

- Предисловие к положениям МСФО;

- Концептуальные основы или Принципы подготовки и представления финансовой отчетности;

- Собственно стандарты;

- Разъяснения к стандартам или интерпретации^[14].

Все эти документы образуют единую систему и не могут применяться по отдельности, применение одного из них обязательно повлечет за собой последующее внедрение остальных принципов (что на сегодняшний день мы наблюдаем в банковском учете в связи с принятым Центральным Банком и Минфином курсом на сближение российского банковского учета с международным), вместе с тем, каждый документ как элемент системы имеет определенное назначение.

В Предисловии к международным стандартам финансовой отчетности кратко излагаются цели и порядок деятельности Совета (Комитета) по МСФО, а также даются пояснения касательно порядка разработки и применения МСФО.

Концептуальные основы определяют ^[15]порядок подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Здесь рассматриваются такие вопросы, как цели финансовой отчетности, основополагающие допущения и качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, приводятся определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности. Сами по себе они не являются стандартами. Концептуальные основы служат базой для разработки положений стандартов, определяют подход к составлению и представлению финансовой отчетности и обуславливают возможность применения профессиональных суждений при решении разного рода вопросов.

---

Собственно международные стандарты финансовой отчетности представляют собой принятые в общественных интересах положения о порядке подготовки и представления финансовой отчетности по отдельным разделам учета.

Международные стандарты финансовой отчетности в настоящее время в России распространены еще не так глубоко, как хотели бы, возможно, экономические субъекты, выступающие на глобальном рынке. На сегодняшний день многим компаниям приходится вести учет согласно принципам российского бухгалтерского учета, а на отчетную дату составлять два вида отчетности: по РСБУ и по МСФО.

Данный подход, с одной стороны, усложняет положение организаций, поскольку требуется больше времени и человеческого ресурса на закрытие отчетного периода. Однако с другой стороны это позволяет оценить результаты хозяйственной деятельности предприятия с разных точек зрения.

Несмотря на явное стремление субъектов мировой экономики к унификации стандартов бухгалтерского учета, в настоящее время все еще существуют расхождения между нормами, используемыми финансовыми игроками. Так, например, во многих международных компаниях в настоящее время вместо стандартов МСФО используются стандарты US GAAP.

Аббревиатура GAAP — это сокращенное название Generally accepted accounting principles, которое переводится как «общепринятые принципы бухгалтерского учета». При этом имеются в виду принципы, применяемые в конкретной стране. То есть стандарты GAAP представляют собой правила бухучета, общепринятые для национальных экономик^[16].

Поскольку в каждой стране существуют свои основополагающие принципы бухучета, стандарты GAAP различаются между собой. В их названии это различие отражается в появлении перед аббревиатурой GAAP дополнительных букв, указывающих на принадлежность к определенной стране. Например:

• UK GAAP — стандарты Великобритании;
• US GAAP— стандарты США;
• RUS GAAP — стандарты России.

Таким образом, российские ПБУ, являющиеся национальными стандартами России, представляют собой стандарты GAAP (RUS GAAP).

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) содержат принципы бухучета более высокого (наднационального) уровня, чем стандарты GAAP, и обязательны для применения при составлении отчетности, пользующейся спросом у международных партнеров.

МСФО могут использоваться страной либо как основная система учета, либо наряду с собственной национальной. В последнем случае возможно установление обязанности по составлению отчетности 2 видов (по национальным правилам и правилам МСФО) для юрлиц с определенным видом деятельности, как это принято, например, в РФ для организаций (п. 1 ст. 2 закона РФ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ):

---

• кредитных и страховых;
• представляющих собой негосударственные пенсионные или инвестиционные фонды;
• клиринговых;
• участником которых является государство;
• торгующих ценными бумагами, обращающимися на рынке.

Система МСФО включает в себя набор стандартов, посвященных принципам бухучета определенных учетных объектов, влияющим на их отражение в отчетности, и разъяснений к ним. В РФ применение каждого из этих документов санкционируется Минфином.

По сравнению с МСФО стандарты GAAP:

• более детальны;
• содержат ряд собственных правил учета;
• основаны на установлении конкретного порядка отражения операций, а не на общих принципах;
• ориентированы больше на организацию ведения учета, чем на правила отражения учетных объектов в отчетности.

Различия в правилах учета, устанавливаемых МСФО и GAAP, могут быть достаточно существенными для того, чтобы цифры, сформированные по правилам GAAP, нельзя было прямо использовать для составления отчетности по МСФО. В связи с этим в странах, имеющих национальные стандарты учета, лица, дополнительно делающие отчеты по правилам МСФО, должны либо вести параллельный учет по правилам 2 разных систем, либо корректировать (трансформировать) данные, полученные при применении GAAP, под правила, установленные для МСФО.

Общей для всех стран, имеющих свои стандарты бухучета, тенденцией является постепенное сближение национальных принципов учета и МСФО. В РФ, в частности, в ПБУ постоянно вносятся изменения такого рода.

Стандарты US GAAP представляют собой национальные стандарты бухучета США и составляют самую существенную конкуренцию МСФО из всех существующих национальных стандартов. Объясняется это наибольшей экономической развитостью страны, высокой детализацией системы национального бухучета и приверженностью государства к собственным национальным достижениям. Вот почему, говоря о GAAP, чаще всего имеют в виду национальный стандарт США US GAAP.

US GAAP отличает:

• 5 ступеней иерархии документов, регулирующих бухучет;
• крайняя степень детальности учетных правил;
• множественность практических примеров;

Бухучет в США регулируется:

• положениями о концепциях финансового учета, определяющими базовые принципы этого процесса;
• положениями о стандартах финансового учета, устанавливающими основные правила его ведения;
• интерпретациями, изменяющими и дополняющими стандарты;
• техническими бюллетенями, представляющими собой разъяснения, даваемые пользователям по конкретным вопросам применения стандартов и интерпретаций;
• положениями рабочей группы по возникающим проблемам, появляющимися при возникновении нестандартных ситуаций, не укладывающихся в рамки существующих стандартов.

---

Принципы, применяемые в US GAAP, во многом сходны с правилами МСФО. Однако отказ от GAAP в пользу МСФО блокируется многими крупными американскими компаниями, считающими, что переход на МСФО потребует от них больших расходов при несоразмерно малой выгоде от этой операции. В результате компании, заинтересованные в сотрудничестве с американским рынком, вынуждены также применять данные стандарты отчетности, в ином случае заключение партнерских договоров зачастую становится невозможным.

Вместе с тем продолжается работа по сближению US GAAP и МСФО. Возможно, когда-то они станут идентичными или будут иметь совсем незначительные отличия, не влияющие на рыночные отношения.

Необходимо отметить, что как МСФО, так и UA GAAP в своей основе имеют определение экономической сущности операций и их назначение. Нормы российского учета построены на принципе четкого определения и категоризации пассивов, активов и их движения. Зачастую в состав одного счета МСФО может частично включаться сразу несколько счетов РСБУ, одновременно с этим один счет РСБУ может быть частично включен сразу в несколько счетов МСФО.

Сближение систем учета с разными базовыми принципами – процесс долгий и сложный, однако есть основания полагать, что благодаря этому со временем компании уйдут от практики постановки на учет активов, никак не связанных с их основной деятельностью и фактически приносящих прямые убытки, а также сумеют с большей точностью выявлять направления в своей деятельности, которые требуют дополнительного контроля и усовершенствования.

Заключение

Концептуальной основой бухгалтерского учета организаций, ведущих свою деятельность в условиях рынка, является формирование отчетных показателей для внешних пользователей.

Недостаток информации может существенно ограничить приток дополнительного капитала как одного из источников расширения деятельности организации, если деловые партнеры не могут получить интересующие их сведения о финансовой устойчивости предприятия, его платежеспособности, перспективах развития, а ее недостоверность может привести к серьезным финансовым потерям и неблагоприятным последствиям как для баланса организации, так и для ее репутации.

Проведенная работа позволила мне убедиться в том, что российский учет в настоящее время нормирован всесторонне и может быть в достаточной степени проконтролирован надзорными органами, что минимизирует вероятность наступления рисков при проведении хозяйственно-экономической деятельности.

---