Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Теоретические основы налога на доходы физических лиц и порядок его исчисления).pdf

Налоговые регистры должны отвечать следующим общим требованиям:

• непрерывное формирование учетных налоговых данных в хронологической последовательности;
• осуществление полного раскрытия порядка формирования налоговой базы;
• простота восприятия информации, отраженной в регистре, и удобство его заполнения;
• ведение в бумажном или электронном виде.

Что касается налоговых регистров по НДФЛ, ст. 230 НК РФ устанавливает для них свои специфические критерии. Подобный регистр должен включать:

• информацию, позволяющую однозначно идентифицировать налогоплательщика;
• его статус;
• виды выплачиваемых ему доходов и их суммы;
• виды и суммы предоставленных вычетов;
• суммы, уменьшающие налоговую базу;
• даты выплаты дохода, удержания и уплаты НДФЛ.

Ответственность за формирование налоговых регистров несут сотрудники, которые их составляют и подписывают. Они же отвечают за сохранность этих документов и за обеспечение невозможности доступа к ним посторонних лиц. Вносить исправительные записи в регистр может только ответственный сотрудник. При этом он обязан заверить корректирующую запись своей подписью, проставить дату внесения корректировки и привести соответствующие пояснения.

С 01.01.2019 налоговые агенты обязаны заполнять новую отчетную форму – 6-НДФЛ, которая утверждена приказом ФНС РФ от 14.10.2018 № ММВ-7-11/450@ (в этом же документе можно найти и порядок ее заполнения).

Заполняется 6-НДФЛ не в разрезе данных по каждому налогоплательщику, а по всем налогоплательщикам-физлицам, которым был выплачен доход налоговым агентом, в целом (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Данные по удержанным и выплаченным физлицам доходам фиксируются нарастающим итогом с начала года (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Периодичность сдачи – ежеквартально.

Основание заполнения формы – данные налогового учета, содержащиеся в регистрах (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Для того чтобы понять, как составить налоговый регистр для формирования данного отчета, рассмотрим, какую информацию содержит бланк 6-НДФЛ, и разберем его состав.

6-НДФЛ включает:

• титульный лист;
• раздел 1 под названием «Обобщенные показатели»;
• раздел 2, называемый «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ».

Для заполнения титула формы понадобятся:

Реквизиты налогового агента(его название, ИНН, КПП).

Период, за который составляется отчет.

Код налоговой инспекции, в которую необходимо направить расчет (для организаций – в ФНС по месту их нахождения, для ИП – по месту жительства или по месту осуществления деятельности (для вмененщиков и тех ИП, что работают на патенте)).

Код ОКТМО в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2016 (приказ Росстандарта от 14.06.2016 № 159-ст). Организации проставляют код той территории, на которой они расположены, а ИП – той, на которой проживают или осуществляют деятельность.

Для заполнения раздела 1 нам необходимы:

• размер ставок НДФЛ, по которым исчисляется налог;
• суммы начисленных всем физлицам доходов;
• суммы вычетов по НДФЛ;
• размер налога, исчисленного и удержанного;
• количество физлиц, получивших доход от налогового агента.

Для оформления раздела 2 нам потребуются:

• даты фактически полученных доходов;
• суммы фактически полученных физлицами доходов на каждую дату, указанную в предыдущем пункте данного перечня;
• даты удержания налога;
• суммы удержанного налога с физлиц на каждую дату, указанную в вышестоящем пункт данного перечня;
• срок уплаты НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таблица 4

Регистр для заполнения 2-НДФЛ

Пример заполненного регистра представлен в приложении.

Выводы по главе:

1) НДФЛ является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается государством непосредственно с доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

Общий прирост НДФЛ за исследуемый период составил 22,37% или 268,31 тыс. руб. Структурный анализ за 2017-2018 гг. показал, что в общем объеме налоговых доходов бюджета региона занимает первое место (60,68 и 64,83% соответственно).

Глава 3. Проблемы взимания НДФЛ и пути их решения

Наиболее существенные проблемы взимания НДФЛ приведены в таблице 5.

Таблица 5

Проблемы НДФЛ и пути их решения

Отсутствие налоговых регистров законодательство РФ рассматривает как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, наказываемое штрафом (ст. 120 НК РФ) в размере 10 000–40 000 руб. в зависимости от того, сколько длилось правонарушение и как оно повлияло на размер налоговой базы (письмо ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690). Арбитры в данном случае – на стороне контролеров. Однако не в тех случаях, когда налоговики превышают свои полномочия. Сейчас уже никто не отрицает тот факт, что чрезмерно высокие налоги - это негативное явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремление предпринимателя и населения к сокрытию доходов, усиление социальной напряженности инфляционных процессов в обществе. Такая ситуация отражает современную действительность России, когда дефицит государственного бюджета требует постоянного роста доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом, в частности, заключается одна из основных трудностей установления более или менее оптимальных границ колебания налоговых ставок в нашей стране. Существует множество точек зрения как усовершенствовать систему налогообложения доходов населения. Кроме того большинство авторов выделяют разные проблемы НДФЛ [14, с. 94].

Рассмотрим некоторые проблемы НДФЛ более детально:

1. Проблема «перекладывания» налоговой нагрузки на малоимущие слои населения в результате применения единой ставки НДФЛ 13 %.

Действующее в настоящее время налогообложение доходов физических лиц обладает существенными недостатками, как с точки зрения социальной справедливости, так и прогрессивного регулирования экономики. Она не отвечает требованиям справедливого налогообложения равным налогом равного дохода. Кроме того, она не обеспечивает реализацию фискальных задач данного налога, поскольку снижена ставка налога на высокие доходы отдельных категорий населения. Главная идея установления единой 13 процентной налоговой ставки состояла в легализации нетрудовых доходов получаемых от предпринимательской деятельности и использования собственности зажиточной части населения.

Следовательно, действующий механизм налогообложения доходов физических лиц является по существу реакцией налоговых органов на свою неспособность выявлять и облагать налогом высокие доходы отдельных граждан - налогоплательщиков. Действующая система налогообложения должна быть преобразована так, чтобы, выполняя свою фискальную роль, подоходный налог с физических лиц не перекладывал налоговую нагрузку на малоимущие слои общества, уровень доходов которых не превышает прожиточный минимум [5, с. 18].

Необходима налоговая система, направленная на решение следующих задач: обеспечение максимального удовлетворения потребностей малоимущих слоев населения в товарах и услугах первой необходимости; перераспределение доходов и изъятие неоправданно высоких нетрудовых доходов в государственную казну.

Эти изменения позволят реализовать принцип справедливости налогообложения доходов физических лиц и существенно повысить поступления в бюджетную систему страны за счет налога на доходы физических лиц. Думается, что пришло время в принципе изменить систему поддержки отдельных слоев населения, и делать это не через налоговые льготы, а через пенсии и пособия. Перед налогами должны быть равны все - и пенсионер, и предприниматель, и президент.

2. Много споров ведется о проблеме изменения принципа уплаты налога. Существуют определенные плюсы перехода на уплату НДФЛ по месту жительства, как для субъектов Федерации, так и для налогоплательщиков. Для первых это, безусловно, пополнение бюджета.

Особенно остро стоит вопрос для регионов, где миграция рабочей силы очень высокая, вследствие чего бюджеты недополучают большие суммы налога. Для налогоплательщиков главным преимуществом является упрощение процедуры предоставления налоговых вычетов.

В настоящий момент вычеты предоставляются из того бюджета, куда поступил НДФЛ, вследствие чего временной промежуток между подачей декларации для подтверждения права на вычет и поступлением денежных средств на счет налогоплательщика часто превышает все допустимые нормы и составляет минимум полгода.

Кроме этого, сторонники данной реформы НДФЛ надеются, что получение социальной поддержки населением из того же бюджета, в который поступает налог на доходы физических лиц, проживающих в данном регионе, повысит мотивацию налогоплательщиков и их ответственность за благосостояние региона.

Тем не менее, у данного предложения больше недостатков, чем преимуществ. Для населения основным минусом будет являться желание реформаторов расширить число налогоплательщиков НДФЛ за счет пенсионеров. Данное предложение однозначно вызовет негодование в обществе [16, с. 125].

Кроме этого, трудности у налогоплательщиков могут быть связаны с определением места получения бюджетных услуг и критериев резидентства, особенно в случаях работы вахтовым методом и др.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования основные направления налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на всей территории Российской Федерации.