Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (Цели и методы налоговых проверок).pdf

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.
При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Значимость темы курсовой работы налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования. Актуальность её очевидна, т.к. любому человеку рано или поздно придётся столкнуться с выплатой налогов и/или подачей налоговой декларации, тем более, если он собирается заниматься частным предпринимательством или создавать свою фирму.

Целью курсовой работы является изучение видов, функции, классификация и построение налоговой системы. Таким образом, обеспечивая функционирования государством, налоги тем самым предопределили объективную необходимость своего существования.

Задачами достижения поставленной цели являются следующие:

 Раскрыть сущность налогов и налоговой системы в современных условиях. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• дать определение налогов и налоговой системы
• раскрыть принципы и функции налогообложения
• дать классификацию налогов
• охарактеризовать основные направления и достижения налоговой реформы в России.

Объектом научного анализа настоящей работы является институт налоговой системы как теоретическая категория и как правовое явление социальной действительности.

Предметом исследования являются развитие и современное состояние системы налогу и налогообложения.

Прикладная значимость курсовой работы состоит в том, что ее результаты рекомендуются для изучения общих вопросов, касающихся ведения налогу и налогообложения, а также полученный материал можно использовать в дальнейшем при написании дипломной работы.

В теоретическом плане представляемая работа знакомит с основными категориями налогового процессуального права, раскрывает понятие и сущность налогового процесса, определяет его место в налоговом праве, устанавливает соотношение понятий материальной процедуры и процессуальной процедуры применительно к налоговому праву.

При написании курсовой работы были использованы учебники по налоги и налогообложения написаны известными авторами как Титов А.С. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., М.В. Романовского, О.В. Врублевской, А.Н. Козырина. Основательное изучение налогового процесса придаст завершенность системе налогового права как учебной дисциплины.

1. Налоговый контроль
1.1. Понятия налогового контроля

Налоговый контроль представляет собой комплексную и целенаправленную систему экономико-правовых действий компетентных органов государственной власти, которая базируется на законодательстве в области налогообложения и направлена на сбор и анализ информации об исполнении налогоплательщиками обязанности по уплате налогов.^[1]
Цель проведения налогового контроля — выявление фактов нарушения налогового законодательства, их пресечение, обеспечение достоверности данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также проверка законности операций и действий и привлечение к ответственности налогоплательщиков.

Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Таким образом, налоговый контроль позволяет пополнять государственный бюджет и дисциплинировать налогоплательщиков.
В широком смысле налоговый контроль – это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность Российской Федерации и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.^[2]

Законодатель определил налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами налогового законодательства в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Таким образом, налоговый контроль в узком смысле – это властные действия, уполномоченных органов государства по проверке законности исчисления, удержания и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами.^[3]
Объектами налогового контроля являются движение денежных средств, в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.
Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т. д.^[4]
Установления признаков контролируемых субъектов финансово-бюджетного контроля дает возможность правильного определения организаций.^[5]
Контролируемые субъекты, подверженные контролю, защищены в ходе контрольных налоговых правоотношений свои частные интересы. Они являются налогоплательщики и плательщики сборов, а также налоговые агенты и банки. Особенно важно подчеркнуть, что обязанная сторона – контролируемый субъект находится лишь в функциональной зависимости от властного субъекта – контролирующего орган и организационно ему не подчинена.
Цели налогового контроля реализуются путем решения определенных задач:

– обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

– обеспечения надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

– улучшения взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

– проверки выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

– проверки целевого использования налоговых льгот;

– пресечения и профилактики правонарушения в налоговой сфере.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.^[6]

1.2. Форы и виды налогового контроля
 

Налоговый контроль представляет собой комплексную и целенаправленную систему экономико-правовых действий компетентных органов государственной власти, которая базируется на законодательстве в области налогообложения и направлена на сбор и анализ информации об исполнении налогоплательщиками обязанности по уплате налогов.^[7]
Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий.
Формы, виды и способы налогового контроля составляют механизм налогового контроля. В научной литературе встречается множество форм налогового контроля. Наиболее часто встречающимися в литературе классификациями форм налогового контроля как:
1) в зависимости от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции: предварительный, текущий и последующий контроль;
2) по характеру контрольных мероприятий: плановый и внеплановый контроль.^[8]
Налоговый контроль нацелен на создание совершенной системы налогообложения. Улучшение качества налогового контроля возможно как за счет повышения стабильности и определенности правового регулирования, так и за счет внедрения международного опыта с учетом экономической и политической ситуации в стране. Контроль сам по себе не представляет первичной деятельности, он касается действий, осуществляемых независимо от контроля.^[9]
Когда контролирующий орган не наделен такими полномочиями, мнение проверяющих о наличии недостатков воспринимается проверяемыми как сигнал к действиям по их устранению без указаний от основного субъекта управления.
Таким образом, функция контроля зачастую понимается как деятельность по контролю, поскольку включает выявление и анализ фактического положения дел, сопоставление этого положения с намеченными целями и задачами, оценку контролируемой деятельности, принятие мер по устранению вскрытых недостатков и недопущению их в будущем.
Такое комплексное понимание не ограничивается наблюдением, фиксированием отклонений и информированием о них.
Контролю, в первую очередь, присуща информационная составляющая. Однако неправильно ограничивать его лишь получением необходимой информации.^[10]
Методы налогового контроля — это совокупность приемов и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляют налоговый контроль. При проведении налогового контроля уполномоченные органы применяют общенаучные методы:

• диалектический подход;
• принципы логического и системного анализа;
• методы экономического анализа и статистических группировок;
• визуальный осмотр;
• выборочная проверка документов и др.

Субъектами налогового контроля выступают участники налоговых правоотношений: налоговые, таможенные, финансовые органы; сборщики налогов; органы государственных внебюджетных фондов, которые действуют в рамках своей компетенции.^[11]
Контролируемыми субъектами налогового контроля являются налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов, банки и другие лица, на которых законодательством по налогам и сборам возложены обязанности в сфере налогообложения.^[12]
К вспомогательным субъектам налогового контроля можно отнести свидетелей, переводчиков, экспертов, специалистов, понятых. Они играют вспомогательную роль и своими действиями способствуют возникновению и развитию контрольных налоговых отношений.
Субъектами налогового контроля являются государственные финансовые органы, бюджетные комиссии парламента, администрация Президента РФ, Счетная палата, финансовые органы, иные контролирующие и правоохранительные органы.^[13]
Властные полномочия перечисленных государственных органов реализуются в рамках бюджетных, административных, правоохранительных отношений, отношений по обязательному социальному страхованию и других неналоговых отношений, характер которых игнорируется этими авторами при обосновании своих позиций. Указанные государственные органы, хотя и являются субъектами контрольной деятельности, но не наделены Налоговым кодексом РФ контрольными полномочиями в сфере налогообложения и, следовательно, не являются контролирующими субъектами именно налогового контроля.

В зависимости от субъекта налогового контроля, помимо государственного, выделяют муниципальный, независимый (аудиторский), внутренний (внутрихозяйственный) и общественный виды налогового контроля.^[14] При этом независимый (аудиторский) контроль, проводится специализированными фирмами, а внутренний (внутрихозяйственный) контроль осуществляется службами организации или учреждения.
Общественный налоговый контроль осуществляется отдельными гражданами, трудовыми коллективами, политическими партиями, общественными организациями.
На наличие негосударственного налогового контроля, проводимого «аудиторскими фирмами, внутренними службами предприятий», указывают и Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова, выделяя такие виды налогового контроля, как внешний и внутренний аудит.^[15]
На наш взгляд, указанные позиции являются неприемлемыми, поскольку, прежде всего,  вступают в противоречие с нормами Налогового кодекса РФ, который наделяет властными контрольными полномочиями только органы государственной власти. Как справедливо заметила О.А. Ногина, «совершенно очевидно, что налоговое законодательство воспринимает сущность налогового контроля как контроля, осуществляемого государством в лице своих специализированных органов».^[16] Поэтому выделенные упомянутыми авторами виды негосударственного контроля не могут претендовать на отнесение их к разновидностям налогового контроля. Исходя из этого, полагаем, что в зависимости от контролирующих субъектов возможно выделение только двух видов налогового контроля, осуществляемого либо налоговыми, либо таможенными органами.

1.3. Принципы налогового контроля

Принципы налогового контроля - базовые правовые положения, определяющие организацию и эффективное осуществление налогового контроля, которыми должны руководствоваться субъекты налогового контроля при осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения.
Основные принципы налогового контроля:
-общеправовые принципы;
-специально-правовые принципы налогового права;
-принципы налогового контроля.^[17]
К числу принципов налогового процесса можно отнести общеправовые принципы и принципы собственно налогового процесса. К общеправовым принципам относятся:
Принцип законности, который следует из конституционной обязанности органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, граждан и их объединений соблюдать Конституцию РФ и законы (ст. 15 Конституция РФ). Принцип законности состоит также в требовании надлежащего применения соответствующих законов и иных нормативных правовых актов.
Принцип равенства всех перед законом. Данный принцип также следует из Конституции РФ (ст. 19) и предполагает, что законы адресованы всем субъектам права и распространяются на них в равной мере. Среди принципов налогового процесса можно выделить принципы, распространяющие свое действие на все виды налоговых производств или применяющиеся при регулировании отдельных их видов.^[18]
Специальные принципы налогового контроля: 
• всеобщности налогового контроля; 
• единства налогового контроля; 
• территориальности налогового контроля; 
• ограничения сферы налогового контроля только вопросами исполнения обязанностей лиц, предусмотренных налоговым законодательством; 
• презумпция добросовестности налогоплательщиков, налого­вых агентов, плательщиков сборов и иных обязанных лиц; 
• соблюдения налоговой тайны; 
• возмещения ущерба, причиненного в результате неправомер­ных действий при проведении налогового контроля.^[19]
На сегодняшний день налоговые органы Российской Федерации являются объединенной в самостоятельное федеральное министерство и организованной государством единой централизованной системой контрольных органов, независимой от влияния каких-либо организаций или физических лиц и призванной реализовывать публичные интересы государства в сфере налогообложения.^[20]
К числу принципов налогового процесса можно отнести общеправовые принципы и принципы собственно налогового процесса. К общеправовым принципам относятся:
Среди принципов налогового процесса можно выделить принципы, распространяющие свое действие на все виды налоговых производств или применяющиеся при регулировании отдельных их видов.^[21]
К первой категории принципов относятся:
– Принцип быстроты налогового процесса, который выступает в качестве способа защиты прав и законных интересов налогоплательщиков и фискальных интересов государства и муниципальных образований. В силу этого процессуальные действия должны быть осуществлены строго в сроки, установленные НК РФ.^[22]
– Принцип охраны интересов личности и государства, который состоит в необходимости надлежащего использования участниками налогового процесса своих прав и исполнения своих обязанностей.
– Принцип самостоятельности в принятии решения, который является необходимым условием осуществления компетенции должностных лиц налоговых органов. Он означает, что вышестоящий налоговый орган не должен без особой необходимости вмешиваться в деятельность нижестоящего налогового органа и влиять на принятие им решений.
–Принцип соблюдения процессуальной формы, согласно которому все виды налоговых производств осуществляются в определенной НК РФ процессуальной форме. Несоблюдение таковой является во многих случаях основанием для признания неправомерными действий (решений) налоговых органов и их должностных лиц.
– Принцип соблюдения налоговой тайны. Сведения, полученные налоговым органом при реализации своих полномочий, не могут быть разглашены иначе, как на основаниях, предусмотренных НК РФ.
– Соблюдение установленных презумпций и прав налогоплательщика, уважение его личных прав и имущественных интересов при осуществлении должностными лицами налоговых органов своих полномочий.
– Недопустимость причинения вреда при проведении мероприятий налогового контроля.
– Принцип ответственности налоговых органов и их должностных лиц за причиненные убытки неправомерными действиями (решениями) или бездействием налоговых органов и их должностных лиц.^[23]
  В настоящее время, требования принципа взаимодействия налоговых органов с другими уполномоченными органами (органами налоговой полиции, государственными внебюджетными фондами, таможенными органами).^[24] Заключаются в необходимости передачи сведений о совершении нарушений, в налоговых органах информации о налогоплательщиках, налоговых агентах, банках и о других обязанных лицах, необходимой для осуществления налоговыми органами своих функций. Например, установлены правила обмена информацией между налоговыми органами и органами федерального казначейства , между налоговыми и таможенными органами.^[25]