Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (Цели и методы налоговых проверок).pdf

2. Налоговые проверки
2.1. Цели методы налоговых проверок

Налоговая проверка – это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогового законодательства посредством сопоставления реального состояния финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика отчетным данным.
Налоговые проверки - это процессуальное действие налоговых органов по контролю правильности исчисления и своевременности и полноты исчисления и уплаты всех налогов и сборов.^[26]
Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля. Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации.^[27]

В словаре-справочнике по социальному управлению контроль определяется как проверка, наблюдение с целью проверки исполнения законов, постановлений, управленческих решений и т.п.^[28]
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации.
Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» при определении налоговых органов воспроизводит приведенную выше дефиницию, а также добавляет, что налоговые органы осуществляют:
– контроль и надзор за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
– контроль за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.^[29]
Однако налоговый контроль имеет: свой собственный объект и предмет контроля, состав контролирующих субъектов и подконтрольных лиц, собственные цели и задачи, а также формы и методы.
Объектом налогового контроля являются общественные отношения, возникающие в процессе взимания налогов и сборов.
Предметом налогового контроля является исполнение подконтрольными лицами налоговых обязанностей. Некоторые исследователи полагают, что предметом налогового контроля выступают налоговые декларации, первичные документы, счета-фактуры, регистры бухгалтерского учета, наличие оснований использования льгот и т.д.18. Подконтрольными лицами в соответствии с. п. 1 ст. 82 НК РФ являются налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты.
К налоговым обязанностям, составляющим предмет налогового контроля, относятся обязанности налогоплательщика и плательщика сборов, установленные в ст.23 НКРФ, например:
–уплачивать законно установленные налоги;
–встать на учет в налоговых органах;
– вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.^[30]
В зависимости от различных критериев выделяются виды налоговых проверок, документальные и фактические.
Документальной проверке подлежит информация, о налоговых деклараций (расчетов), финансовой, статистической и другой отчетности, регистров налогового и бухгалтерского учета, первичных документов бухгалтерского и налогового учета и связанных с начислением и уплатой налогов и сборов; выполнение требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы налоговой службы; полученные органом налоговой службы документы и налоговая информация, в том числе по результатам проверки других налогоплательщиков.^[31]
Фактическая проверка проводится по месту фактического осуществления налогоплательщиком деятельности, расположения хозяйственных или других объектов права собственности такого плательщика.
Фактическая проверка осуществляется органом налоговой службы

1.Относительно соблюдения законодательства по вопросам регулирования обращения наличности, порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций, ведения кассовых операций;

2.Наличия лицензий, патентов, свидетельств, в том числе о производстве и обороте подакцизных товаров;

3.Соблюдение работодателем законодательства о заключении трудового договора, оформление трудовых отношений с работниками (наемными лицами).
Фактическая проверка осуществляется без предупреждения налогоплательщика или иных лиц и проводится на основании решения руководителя органа налоговой службы, оформленного приказом, копия которого вручается налогоплательщику или его представителю, под расписку до начала проведения такой проверки.
Предметом налоговой проверки выступает
правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.^[32]

 

2.2. Выездная, камеральная проверка

По месту проведения налогового контроля выделяют: 
• камеральную проверку, проводимую по месту нахождения налогового органа; 
• выездную проверку, проводимую по месту нахождения налогоплательщика.^[33]
Суть камеральной проверки состоит в следующем: сначала инспектор изучает документы, подлежащие сдаче в налоговый орган. Только при наличии каких-либо вопросов, может затребовать дополнительные сведения. Как правило, в ходе камеральной проверки выявляются арифметические ошибки в отчетности и сверяются сведения в документах.
Камеральная проверка имеет двойное назначение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, т. е. в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте.^[34]
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.^[35]
Оформление результатов камеральной проверки:
Нарушения не выявлены, камеральная проверка автоматически завершается. Сообщение налоговым органом налогоплательщику об отсутствии нарушений и окончании камеральной проверки законодательством не предусмотрено.
Выявлены нарушения:

• в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки составляется акт камеральной проверки в соответствии со ст.100 НК РФ;
• акт не позднее 5 рабочих дней,  с даты составления вручается налогоплательщику;
• налогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт камеральной проверки;

в течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы проверки, возражения налогоплательщика, и вынести решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.^[36]
Внешним отличием выездной налоговой проверки от камеральной проверки является то, что выездная налоговая проверка проводится по общему правилу на территории (в помещении) налогоплательщика. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов. Задачами выездной налоговой проверки является выявление нарушений порядка и сроков уплаты налогов и сборов, выявление нарушений правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения.^[37]
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по месту нахождения организации, по месту жительства физического лица, по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика, по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2 ст. 89 НК РФ).^[38]
Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, а также проводить более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года.
Началом срока выездной проверки является день вынесения решения о назначении проверки. Срок проведения выездной проверки не может превышать двух месяцев. При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц. ФНС России в соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ установила основания и порядок продления срока проведения проверки до четырех месяцев, а также исключительные основания для продления срока проведения выездной проверки до шести месяцев (Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@).^[39]
Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной налоговой проверки.
Акт выездной налоговой проверки, должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи части первой НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.^[40]
Выделяется также встречный налоговый контроль. Он имеет место тогда, когда при проведении камеральных и выездных налоговых проверок налоговые органы получают информацию и документы о дея­тельности налогоплательщика (плательщика сбора) от лиц, осуществ­лявших с ним деятельность или как-либо с ним связанных.
По субъектам налогового контроля выделяются: контроль финан­совых органов, контроль налоговых органов, контроль таможенных органов, контроль органов государственных внебюджетных фондов. Наряду с налоговым контролем, осуществляемым соответствующими государственными органами, можно выделить и внутренний налого­вый контроль, осуществляемый руководителями, бухгалтерами или ревизорами организаций — налогоплательщиков.^[41]

1.3.Налоговые нарушения

Производство по делам о налоговых правонарушениях можно определить как процесс привлечения лица к ответственности за совершенное им налоговое правонарушение.
Противоправное поведение имеет две формы – действие и бездействие, которые обобщенно называют деянием.
Нарушения норм налогового законодательства могут совершаться как действием лица, так и его бездействием. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, уклонение от постановки на учет, непредставление налоговой декларации – примеры нарушений законодательных требований бездействием.^[42]
Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.
Приведенное понятие отражает общие признаки, характерные для всех налоговых правонарушений.
Во-первых, это действие (бездействие), носящее противоправный характер. Противоправность, применительно к налоговым правонарушениям, состоит в неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах.
Во-вторых, лишь налоговое правонарушение может порождать неблагоприятные последствия для нарушителя - налоговую ответственность. Третьим признаком является виновность, т.е. налоговые правонарушения совершаются только виновно (умышленно или по неосторожности).
К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 Налогового кодекса. В последние, могут быть привлечены к ответственности, с шестнадцатилетнего возраста. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

- ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ;^[43]

Как и любое правонарушение, налоговое правонарушение харак­теризуется совокупностью признаков, формирующих состав налого­вого правонарушения.^[44] 
Состав налогового правонарушения формируется четырьмя элемен­тами: 
1) объект; 
2) объективная сторона; 
3) субъект; 
4) субъективная сторона. 
Общим объектом налоговых правонарушений являются охраняемые законом общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения. Непосредственным объектом являются конкретные общественные правоотношения (материальные или процессуальные): отношения по взиманию налогов и сборов, отношения при производстве налогового контроля и т.д.^[45]
Объективная сторона правонарушения характеризуется двумя группами признаков – обязательными и факультативными.
К обязательным признакам относятся: общественно опасное деяние, общественно опасные последствия, причинная связь между деянием и наступившими последствиями. Совокупность этих признаков – необходимое условие всестороннего описания наказуемого поведения.^[46]
Субъектом налогового правонарушения выступает лицо, совершив­шее нарушение законодательства о налогах и сборах и подлежащее привлечению к ответственности. В соответствии со ст. 107 НК РФ субъектами налоговых правонарушений являются физические лица и организации. Для того чтобы тот или иной субъект был признан субъектом налогового правонарушения, необходимо, чтобы он обла­дал определенными свойствами. 
Субъектами налоговых правонарушений могут быть только те физические лица и организации, которые в рамках налоговых право­отношений выполняют определенные обязанности.^[47] Несомненно, что физическое и юридическое лицо для призна­ния их субъектами налогового правонарушения должны обладать на­логовой правосубъективностью, позволяющей определять ее статус.
  В основе субъективной стороны налогового правонарушения лежит вина правонарушителя, выражающая сочетание интеллектуального и волевого моментов в поведенческих актах в сфере налогообложения. Интеллектуальный момент состоит в осознании лицом правового значения действий, которые оно совершает, в предвидении и осознании их последствий. Волевой момент проявляется в стремлении лица совершить противоправные действия и достичь определенного результата.^[48]
Производство по делам о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе налоговых проверок, содержит в себе ряд последовательных этапов:
1 - представление налогоплательщиком возражений по акту налоговой проверки;
2- рассмотрение руководителем (заместителем руководителя) налогового органа акта налоговой проверки и других материалов проверки;
3- принятие решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки;
4- вручение решения, принятого по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, налогоплательщику (его представителю).^[49]
Разрешая вопрос о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности, руководитель налогового органа должен установить:
1) совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;
2) образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
3) имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4) имеются ли обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки может быть вынесено два вида решения:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.^[50]
Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КОАП РФ установлена административная ответственность, при этом индивидуальные предприниматели приравнены к должностным лицам.
Лицо считается невиновным, пока его вина не будет доказана и установлена органом, рассмотревшим дело. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу этого лица.
Обстоятельствами, смягчающими административную ответственность, признаются; раскаяние; добровольное сообщение лицом о совершенном им правонарушении; добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда; совершение правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения несовершеннолетним или беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка.^[51]

Заключение

Подводя итог, можно сказать, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства, является обеспечение устойчивого сбора налогов.
Налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм можно понимать как в широком, так и в узком смысле. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и другое. А также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборок (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д.). В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.
Соблюдение этих условий предопределяется единой системой контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и современностью поступления налогов в бюджетную систему РФ и платежей в государственные внебюджетные фонды.
В настоящее время необходимо проводить совершенствование органов налогового контроля и проверок, системы налогового контроля.  В этом случае можно достигнуть высокий баланс в бюджете. Следовательно, будет достигнута стабильность финансовой системы.
На современном этапе под налоговым консультированием понимают вид профессиональной деятельности по оказанию консультаций, содействующих должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Существует ряд проблем в области российского налогового консалтинга. К таким проблемам можно отнести: отсутствие самостоятельного законодательного регулирования налогового консультирования; недостаток профессиональных высококвалифицированных кадров, а также преподавателей для обучения налоговых консультантов. 
Для того, чтобы решить проблему о налоговой системы, государство должна принять решения, для проведения подготовки налоговых консультантов с выдачей диплома государственного образца; разработка методического инструментария к подготовке преподавателей для подготовки консультантов; осуществление ФНС России функций государственного контроля за правилами и стандартами налогового консультирования.