Файл: Понятие, принципы и основные элементы налога на прибыль.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налог на прибыль – это налог на результаты деятельности за период. То есть, в расчетах участвуют именно обороты счетов результатов (доходов и расходов). Оценка доходов и расходов может различаться по правилам бухучета и правилам налогового учета.

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что целью Налогового учета по налогу на прибыль предприятия малого или среднего бизнеса состоит в том, чтобы предоставить информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия, которая будет полезной при принятии экономических решений широким кругом пользователей, не имеющих возможности требовать представления отчетности, подготовленной с учетом их специфических информационных потребностей.

Исследование основано на фундаментальных положениях Налогового кодекса Российской Федерации и федерального закона от О бухгалтерском учете, а также на фундаментальных положениях, научно-методологических подходах, работах российских ученых в области налогообложения, налогового и бухгалтерского учета.

Многообразие подходов отечественных исследователей-экономистов по широкому кругу вопросов, охватывающих различные аспекты налогообложения прибыли организаций, затронуто в научно-исследовательских работах многих известных отечественных авторов. В большинстве из них изложены отдельные теоретические аспекты, затрагивающие требования налогового учета по налогу на прибыль.

В связи с этим очевиден недостаток практических исследований налогообложения прибыли организаций, а также основных направлений ведения налогового учета по налогу на прибыль.

Прикладная значимость работы заключена в том, что в работе приведены примеры, которые помогут разобраться в сложных вопросах, с которыми приходится сталкиваться бухгалтеру, ведущему налоговый учет по налогу на прибыль.

Целью исследования является обоснование теоретических и организационно-методических основ организации налогового учета по налогу на прибыль, чтобы прописать требования к учету и отчетности налога на прибыль.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

• Исследовать теоретические аспекты налогового учета по налогу на прибыль;

• Обосновать принципы и основные элементы налога на прибыль;

• Охарактеризовать этапы учета налога на прибыль;

• Определить методологию организации налогового учета по налогу на прибыль.

Предметом курсовой работы является налог прибыль предприятия. Объект исследования - налоговый учет по налогу на прибыль предприятия.

1. Теоретические аспекты налогового учета по налогу на прибыль

1.1. Понятие, принципы и основные элементы налога на прибыль

Специалисты - финансисты, бухгалтеры, аудиторы - знают: два самых сложных налога в российском праве - это НДС и налог на прибыль. Оба - федеральные, оба - при общей системе налогообложения, оба - головная боль для предприятия как с точки зрения учета и расчета, так и по отчетности. НДС, конечно, побеждает с большим отрывом - по нему и норм больше, и отчеты непростые, да и изменениями последние несколько лет власти радуют несколько раз в год.^[1]

Косвенно подтверждает сложность налога на прибыль организаций объем законодательных актов, регулирующих налог на прибыль предприятия - а именно, главы 25 Налогового кодекса, в которой содержатся все основы регулирования данного налога.^[2]

Налог на прибыль: ставка, налоговый период, база, плательщики и все остальные обязательные моменты рассматриваются в этой главе очень тщательно и подробно. Казалось бы, все несложно - суть налога заключается в его названии. Это то, что компания обязана заплатить в казну государства со своей прибыли. Собственно, так и есть - с прибыли необходимо заплатить процент в виде налогового платежа. Ставка налога на прибыль, к слову сказать, может в разных случаях колебаться от 0 до 30%, базовая и самая распространенная - 20%.^[3]

Особенности применения различных ставок налога на прибыль в различных ситуациях рассматриваются в нескольких статьях НК - с 284 по 284.5. Но вся сложность кроется в определении, что такое прибыль. Что включать в нее для целей расчета налога, что можно исключать. И вообще, что такое доходы и расходы - в терминах российского права.^[4]

Налог на прибыль включает все национальные и зарубежные налоги, взимаемые с налогооблагаемой прибыли. Налог на прибыль также включает налоги, удерживаемые у источника и уплачиваемые дочерним, ассоциированным предприятием или совместной деятельностью с сумм, распределяемых в пользу отчитывающегося предприятия.^[5]

Текущий налог – это сумма налогов на прибыль, уплачиваемых в отношении налогооблагаемой прибыли за текущие или прошлые отчетные периоды. Предприятие должно признавать текущее налоговое обязательство в отношении текущего налога, подлежащего уплате. Если уплаченная сумма превышает сумму, подлежащую уплате, то предприятие признает текущий налоговый актив.^[6]

Предприятие оценивает текущий налог, используя применяемое налоговое законодательство и ставки, которые являются действующими или по существу действующими на отчетную дату, включая результат возможного исхода проверки налоговыми органами

Отложенные налоговые активы и обязательства признаются в отношении налога на прибыль, который, как ожидается, будет возмещен или уплачен в отношении налогооблагаемой прибыли за будущие отчетные периоды в результате прошлых операций или событий.

Отложенный налог возникает в результате разницы между суммами, признанными в отношении активов и обязательств предприятия, в отчете о финансовом положении и признанием этих активов и обязательств налоговыми органами, а также переносом текущих неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов.

Отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются в сумме, которая включает результат возможного исхода проверки налоговыми органами с использованием ставок налога, которые, на основе действующего или по существу действующего налогового законодательства на конец отчетного периода, как ожидается, будут применяться при реализации отложенного налогового актива или погашении отложенного налогового обязательства^[7].

Оценочный резерв признается против отложенных налоговых активов с тем, чтобы чистая сумма равнялась наивысшей сумме, которая, скорее всего, будет реализована на основе текущей или будущей налогооблагаемой прибыли.

Текущий и отложенный налог распределяется на соответствующие компоненты прибыли или убытка, прочего совокупного дохода и капитала. Текущие и отложенные налоговые активы и обязательства не дисконтируются. 

Налог на прибыль взимается налоговыми органами с доходов, заработанных предприятиями и физическими лицами. В данном контексте доход - это чистая сумма, отражающая налогооблагаемую выручку, за минусом вычитаемых расходов.^[8]

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) - это сумма прибыли (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачиваются или возмещаются налоги на прибыль. Налогооблагаемая прибыль равна налогооблагаемому доходу за минусом сумм, подлежащих вычету из налогооблагаемого дохода^[9].

Налоговая ставка (т.е. процент, применяемый к налогооблагаемой прибыли для расчета начисления налога за год) также регулируется этими правилами. Налоговое законодательство применяется к налогам на прибыль, которые определяются в качестве налогов, взимаемых с налогооблагаемой прибыли. Однако, поскольку налогооблагаемая прибыль не равна бухгалтерской прибыли, то налоги не должны взиматься с сумм, которые определенно являются бухгалтерской прибылью.^[10]

Налогооблагаемая прибыль зачастую не равна прибыли или убытку или общему совокупному доходу. Определение того, является ли налог «налогом на прибыль» иногда требует суждения, основанного на конкретных фактах и обстоятельствах.^[11]

Налогами, не являющимися налогом на прибыль, поскольку они не взимаются с налогооблагаемой прибыли, являются^[12]:

• Налоги с продаж, поскольку они взимаются с общей стоимости продаж, а не с налогооблагаемой прибыли (например, налог, взимаемый с общей стоимости продаж алкоголя или сигарет).
• Налоги на потребление, например налог на добавленную стоимость (НДС) или налог на товары и услуги, которые являются налогами, взимаемыми с любой суммы, которая добавляется к стоимости продукта.
• Некоторые налоги на добычу могут не соответствовать определению налога на прибыль в зависимости от определенных условий (например, налог, налагаемый на горнодобывающие компании за каждую единицу добытого продукта (взимаемый с отдельной единицы))
• Налоги, подлежащие уплате по выплаченным вознаграждениям работникам (например, налоги, подлежащие уплате, на нужды социального обеспечения, взимаемые в процентном соотношении с заработной платы работников).
• Государственная пошлина - форма налога, взимаемая за оформление документов.^[13]

1.2. Этапы учета налога на прибыль

Предприятие должно учитывать налог на прибыль согласно следующим этапам:^[14]

• признавать текущий налог, оцененный по сумме, которая включает результат возможного исхода проверки налоговыми органами.
• определять, какие активы и обязательства, как ожидается, повлияли бы на налогооблагаемую прибыль, если бы эти активы и обязательства были возмещены или погашены по своей приведенной балансовой стоимости.
• определять налоговые базы нижеуказанного на конец отчетного периода:

- активов и обязательств. Налоговая база активов и обязательств определяется по результатам продаж активов или погашений обязательств по своей приведенной балансовой стоимости.

- прочих статей, которые имеют налоговые базы, хотя они не признаются как активы или обязательства, т.е. статьи признанные в качестве дохода или расхода, которые будут подлежать налогообложению или налоговому вычету в будущих периодах.^[15]

• рассчитывать любые временные разницы, неиспользованные налоговые убытки и кредиты.
• признавать отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, возникающие вследствие временной разницы, неиспользованных налоговых убытков и кредитов.
• оценивать отложенные налоговые активы и обязательства по сумме, которая включает результат возможного исхода от проверки налоговыми органами, используя ставки, которые на основе по существу действующего налогового законодательства на конец отчетного периода, как ожидается, будут применяться, если отложенный налоговый актив реализуется, или отложенное налоговое обязательство погашается.^[16]
• признавать оценочный резерв против отложенных налоговых активов с тем, чтобы чистая сумма была равна наивысшей сумме, которая, скорее всего, нежели наоборот, будет реализована на основе текущей или будущей налогооблагаемой прибыли.
• распределять текущий и отложенный налог на соответствующие компоненты прибыли или убытка, прочего совокупного дохода и капитала.
• представлять и раскрывать требуемую информацию.^[17]

Что еще стоит знать? Что есть разные методы учета - кассовый и начисления. При каждом и этих методов по-разному будут учитываться доходы и расходы, что повлияет на итоговую сумму налога. Что есть ряд видов деятельности, для которых также будут применяться особые правила определения налоговой базы - например, операции с ценными бумагами, в том числе государственными, цессия, договор простого товарищества и др. Эти случаи также описаны в главе 25. ^[18]

1.3. Виды расчета налога на прибыль

Предусматривается два вида расчета налога на прибыль в конце отчетного периода:

• Расчет расхода (дохода) по текущему налогу – сумма налога на прибыль, подлежащая уплате (или возмещению) за текущий период, а также корректировки, относящиеся к текущим налогам за предыдущие периоды.
• Расчет расхода (дохода) по отложенному налогу – сумма, возникающая в ходе признания новых отложенных налоговых активов и обязательств, а также признания изменений в существующих отложенных налоговых активах и обязательствах.^[19]