Файл: Система налогового учета (Теоретические аспекты системы налогового учета).pdf

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что в последнее время особое место занимает исследование действующей в России система налогового учета. К настоящему времени наметился значительный разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности и положениями налогового законодательства.

Недостаточная разработка теоретических проблем налогообложения и практическая востребованность организационно-методологических подходов к оптимальной организации налогового учета обусловливает актуальность избранной нами темы и содержание исследуемых в ней вопросов.

Исследование основано на фундаментальных положениях Налогового Кодекса РФ, научно-методологических работах российских ученых в области налогообложения, экономического и налогового анализа, налогового и бухгалтерского учета.

Система налогового учета недостаточно подробно рассмотрена в научной экономической литературе. Отечественные исследования экономистов по широкому кругу вопросов, охватывающих различные аспекты теории и практики налогового учета, затронуто в научно-исследовательских работах многих известных отечественных авторов. В большинстве из них изложены отдельные теоретические аспекты, затрагивающие вопросы действующей системы налогового учета. В связи с этим очевидена необходимость разработки основных направлений налогового учета предприятий.

Прикладная значимость работы заключена в том, что обобщение накопившегося практического опыта, теоретических исследований в области налогового учета дает возможность развить и усовершенствовать существующую систему налогообложения.

Целью исследования является обоснование теоретических и организационно-методических основ системы налогового учета, позволяющих в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

• Исследовать теоретические аспекты системы налогового учета;

• Обосновать способы и принципы ведения налогового учета;

• Охарактеризовать современную организацию налоговой системы на предприятии;

• Привести модели организации налогового учета на предприятиях.

Предметом курсовой работы является налоговый учет. Объект исследования - система налогового учета.

1. Теоретические аспекты системы налогового учета

1.1. Понятие, принципы и основные элементы системы налогового учета

Стратегическая цель Российской Федерации заключается в постепенном вхождении страны в мировое экономическое сообщество. Формирование новой экономической политики находит свое отражение в изменениях законодательной базы Российской Федерации и оказывает влияние в первую очередь на финансовую деятельность предприятий, а, соответственно, на принципы и формы ведения налогового учета.^[1]

Система налогов и сборов (пошлин) взимаемых в бюджет государства, регламентируется Налоговым кодексом. Он устанавливает основные принципы налогообложения, регулирует отношения по установлению, изменению, прекращению действия налогов и сборов, а также определяет права и обязанности, как плательщиков, так и налоговых органов.^[2]

Налоговый учет – это система обобщения информации из первичных документов, сгруппированная определенным образом и необходимая для определения налоговой базы. Другими словами, налоговый учет требуется, чтобы правильно рассчитать тот или иной налог. Необходимость ведения налогового учета закреплена в статье 313 Налогового кодекса РФ.^[3]

Основными задачами налогового учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о доходах и расходах налогоплательщика, на основе которых рассчитывается налог;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

- обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.^[4]

Плательщики налогов обязаны в соответствии с Налоговым кодексом осуществлять налоговый учет по формированию объектов налогообложения и определять достоверно налоговую базу по налогам и сборам, который основывается на данных бухгалтерского учета. Это законодательно закрепленное методологическое положение по организациям учета объектов налогообложения и налоговой базы для исчисления налогов (сборов).

Налоговый учет осуществляется организациями – плательщиками налогов исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля. Он ведется посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета об объектах налогообложения, их систематизации и накопления для определения размера налоговой базы.^[5]

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Ведение налогового учета в организации зависит от вида деятельности, объёма документооборота, структуры, используемых программ.^[6]

Система нормативного регулирования налогового учета представлена законодательными нормами главы 25 НК РФ, письмами и сообщениями Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, разъясняющими отдельные вопросы налогового учета.

Согласно ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.^[7]

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы.^[8]

Российское налоговое законодательство состоит из Налогового кодекса (далее – НК) и принятых на его основе законов.

Налоги и сборы взимаются в России на федеральном, региональном и местном уровнях.

Федеральные налоги и сборы определены в НК и законах РФ и уплачиваются на всей территории Российской Федерации.На 1 января 2015 г. установлены следующие федеральные налоги и сборы:

налог на добавленную стоимость (НДС);
акцизы;
налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
налог на прибыль организаций;
налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
государственные пошлины и регистрационные сборы.^[9]

Региональные налоги и сборы установлены НК и законами субъектов РФ и уплачиваются на территории соответствующих регионов. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог.

Местные налоги и сборы установлены НК и законодательными актами муниципальных властей. Они уплачиваются на территории соответствующих городов и районов. Местные налоги представлены земельным налогом и налогом на имущество физических лиц.^[10]

Местные (или региональные) законодательные акты могут вводить только те виды налогов и сборов, которые определены НК, при этом местные (или региональные) власти вправе устанавливать следующие параметры налогообложения:

налоговые льготы;
ставки налогов в пределах, установленных НК;
порядок и сроки уплаты налогов^[11].

Описанная выше налоговая система приводит к неравномерному распределению налоговой нагрузки на налогоплательщиков, зарегистрированных в разных субъектах РФ.

1.2. Способы ведения налогового учета

В Налоговом кодексе воспроизведеныстержневые принципы ведения налогового учета, в том числе:

- информация о доходах и расходах воспроизводится в денежном выражении;

- собственное имущество организации учитывается отдельно от другого имущества;

- учёт должен вестись постоянно с момента регистрации организации до преобразования или ликвидации.^[12]

Налоговый кодекс определяет основные правила ведения налогового учета, устанавливает его цели и перечисляет перечень документов, которые являются доказательством данных налогового учета.^[13]

А вот указаний на конкретную методологию налогового учета в кодексе нет, в отличие от бухгалтерского учета, где правила ведения учета регламентированы Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Планом счетов бухгалтерского учета.^[14]

Существует два основных способа ведения налогового учета:

1. Ведение налогового учета на основе бухгалтерских данных. Для этого в формы бухгалтерского учета вписываются показатели, необходимые для расчета налоговой базы. То есть регистры бухгалтерского и налогового учета ведутся вместе. Этот способ ведения учета менее трудоемок и поэтомунаиболее удобен в применении. При разработке системы налогового учета, основанной на данных бухгалтерского учета, очень существенно:

- определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета сходятся, и объекты учета, по которым правила учета неодинаковы, выделив объекты налогового учета;

- разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогообложения;

- разработать формы аналитических регистров налогового учета для выделенных объектов налогового учета;

- установить объекты раздельно налогового учета (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).^[15]

2. Создание независимой (автономной) системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отображается в регистре налогового учета. Крупные предприятия, где есть соответственные внутренние налоговые подразделения, часто ведут налоговый учёт параллельно бухгалтерскому учету.^[16]

Преимущество этой модели ведения налогового учета в том, что для вырабатывания налоговой базы данные берутся прямо из налоговых регистров (а не бухгалтерских), которые, в свою очередь, создаются непосредственно по первичным учетным документам. Соответственно, возможная ошибка в бухгалтерском учете не приведет к ошибкам в налоговом учете.^[17]

В соответствии со вторым способом ведения налогового учета взаимодействие бухгалтерской и налоговой составляющихсближенопо минимуму, совместными являются только данные первичных документов. Но настоящий метод приводит к установленному дублированию учетной работы и росту объемов документации.

Оповещение о том, какие методы налогового учета применяет организация, должны быть отображены в учетной политике для целей налогообложения. Документ ратифицируется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя предприятия.

1.3. Принципы налогового учета

В главе 25 НК РФ отображены следующие принципыналогового учета:

- денежного измерения;

- имущественной обособленности;

-непрерывности деятельности;

-начисления;

-последовательности применения норм и правил налогового учетаравномерности признания доходов и расходов.^[18]

Принцип денежного измерения сформулирован в ст. 249 и 252 НКРФ, т.е. доходзачисляется исходя из всех поступлений, связанных срасчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественныеправа, выраженные в денежной и натуральных формах.^[19]

Подобоснованными расходами понимаются экономически оправданныезатраты, оценка которых выражена в денежной форме.