Файл: Основы налогового и бухгалтерского учета.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что современные условия хозяйствования экономических агентов в рыночной экономике для принятия эффективных экономических решений диктуют необходимость анализа всего многообразия внутренних и внешних факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность, в том числе факторов налоговых расходов. Недостаточность методического инструментария для решения отдельных задач бухгалтерского и налогового учета, отсутствие подходов к их проведению с учетом отраслевых особенностей предприятий, а также практическая востребованность отличий бухгалтерского учета от налогового учета как инструмента для принятия эффективных экономических решений определяют актуальность темы курсовой работы.

Степень научной разработанности проблемы: изученный в работе Федеральный закон «О бухгалтерском учете» вносит значительные изменения в систему бухгалтерского учета, одними из ключевых моментов закона являются расширение видов применяемых в практике бухгалтерии стандартов, а также приведение в соответствие российских и зарубежных стандартов бухгалтерского учета. Вместе с тем, основным недостатком российской учетной практики является сохранение различий в бухгалтерском и налоговом учете.

Исследование основано на фундаментальных положениях, научно-методологических подходах, работах российских ученых в области налогообложения, экономического и налогового анализа, налогового и бухгалтерского учета. Аспекты бухгалтерского и налогового учета как составной части современного экономического анализа недостаточно подробно разработаны в научной экономической литературе. Многообразие подходов отечественных исследователей-экономистов по широкому кругу вопросов, охватывающих различные аспекты теории и практики бухгалтерского и налогового учета, затронуто в научно-исследовательских работах многих известных отечественных авторов. В большинстве из них изложены отдельные теоретические аспекты, затрагивающие отличия бухгалтерского учета от налогового учета, и их методологические подходы, не учитывающие отраслевую специфику предприятий. В связи с этим очевиден недостаток исследованной научно-методологической базы для разработки основных проблем взаимодействия систем налогового и бухгалтерского учета, а также основных направлений их интеграции.

Цели работы: определить цели, задачи и предмет налогового и бухгалтерского учета, раскрыть соотношение бухгалтерского и налогового учета, охарактеризовать отличия и сходства бухгалтерского и налогового учета.

Прикладная значимость работы заключена в том, что дилемма получения достоверной информации для выводов о результатах деятельности предприятия составляет постоянную озабоченность управленцев, поэтому задачей налогового и бухгалтерского учета является подготовка достоверных аналитических данных для своевременного принятия обоснованных и верных управленческих решений. Обобщение накопившегося практического опыта, теоретических исследований в области бухгалтерского и налогового учета дает возможность развить существующие методики учетом отраслевой специфики.

Задачи курсовой работы: изучить и развить теоретические положения отличия и сходства в проведении бухгалтерского и налогового учета в организациях как отдельного направления, исследовать сущность доходов и расходов предприятий, связанных с выполнением организацией функций налогоплательщика.

Предметом курсовой работы являются отличия бухгалтерского и налогового учета. Объектом исследования являются деятельность хозяйствующих субъектов, их доходы и расходы, активы и обязательства.

Бухгалтерский учет представляет собой систему измеряющую деловую активность экономического агента и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством предприятия по оптимизации его деятельности.

В свою очередь, налоговый учет представляет собой совокупность составления налоговых деклараций, выписка и ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж, связанных с налогообложением

Различия налогового и бухгалтерского учета объясняются применением различных правил сбора информации о доходах и расходах, которые учитываются при налогообложении прибыли и отражаются в системе бухгалтерского учета.

Отличия в учетах доходов и расходов в бухгалтерском учете и в налогообложении прибыли отрицательно сказываются на функционировании налоговой системы государства в целом.

1. Теоретические основы налогового и бухгалтерского учета

1.1 Цель, задачи и предмет налогового и бухгалтерского учета

Для отражения различий в системах учета начнем с анализа определений и сущности бухгалтерского и налогового учета организаций. Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.^[1]

Кроме того бухгалтерский учет является системой, которая измеряет параметры деловой активности и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний.^[2] Основными этапами бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение информации.

В свою очередь налоговый учет - это система обобщения информации для формирования налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.^[3]

Налоговым учетом является совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением (составление налоговых деклараций, выписка и ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж и т.д.).^[4]

Существующая экономическая действительность и особенности действующего в Российской Федерации законодательства объясняют необходимость появления налогового учета. Появление и дальнейшее развитие налогового учета происходило независимо от бухгалтерского учета, под влиянием различных экономических и политических факторов. Одной из причин зарождения налогового учета считают возрастающую роль государства в жизни общества. Причиной же зарождения бухгалтерского учета - деятельность хозяйствующих субъектов.

Понятие «налогового учета» достаточно новое для отечественной системы законодательства. Необходимость раздельного получения данных о размере налоговой базы появилась одновременно с возникновением различий в нормативном регулировании детализации и группировки данных для целей бухгалтерского и налогового учета.

По этой причине перед организациями возникла необходимость организовать налоговый учет и контроль правильности расчетов по налогу на прибыль. Причем таким образом, чтобы, во-первых, выполнить требования законодательства, а во-вторых - сократить издержки.^[5]

Существенные отличия налогового учета от бухгалтерского учета вызваны применением различных правил формирования информации о доходах и расходах, которые учитываются при налогообложении прибыли и отражаются в системе бухгалтерского учета. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли признают согласно правилам, представленных в главе 25 Налогового Кодекса РФ^[6], для бухгалтерского учета - на основании «Доходы организации» ПБУ 9/99^[7], «Расходы организации» ПБУ 10/99^[8]. Расхождение налогооблагаемой прибыли (убытка), рассчитанной наоснове НК РФ, с бухгалтерской прибылью (убытком), исчисленной согласно ПБУ, определяют и отражают в учете и отчетности согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».^[9]

Принимаемые новшества в НК РФ, в ПБУ и иные нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету значительно сближают признание доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Но даже после данных изменений продолжается параллельное осуществление бухгалтерского и налогового учетов.

Слияние налогового и бухгалтерского учетов должно осуществляться по двум основным направлениям:

- сближение правил признания доходов и расходов в налоговом учете с правилами бухгалтерского учета. Расхождения между ними объективны и неизбежны, так как правила налогового учета установлены в соответствии целям налоговой политики государства, правила бухгалтерского учета связаны с задачей формирования полной и достоверной информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях предприятия на основе принципов, установленных отечественными и международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности. Но отличия правил налогового учета от бухгалтерского учета должны быть продиктованы научно обоснованными целями и функциями российской системы налогообложения. Лишь тогда правила признания доходов и расходов при налогообложении прибыли будут ясны налогоплательщикам;

- устранение случайных расхождений в величинах доходов и расходов, признаваемых в налоговом и бухгалтерском учете по одним и тем же правилам. Они могут быть вызваны применением разных группировок доходов и расходов, технических приемов определения расходов и доходов, а также за счет применения различных способов их учета.^[10]

Информацию, необходимую для налогообложения прибыли, отражают в налоговых учетных регистрах, отличающихся от бухгалтерских учетных регистров.^[11]

Исследуем варианты взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов при формировании налоговой отчетности.

Преимущество первого варианта - данные для формирования налоговой базы поступают непосредственно из налоговых регистров, которые формируются по первичным учетным документам. Взаимодействие финансовой и налоговой составляющей бухгалтерского учета в этом варианте сведено к минимуму, общими документами для подсистем учета являются только данные первичных документов.

Недостаток - высокая стоимость по сравнению с другими вариантами, вызванная привлечением дополнительного персонала, значительным увеличением объема учетных документов.^[12]

Преимущество второго варианта - относительно малый объем учетной работы. Но комбинированные регистры могут быть использованы в случае сходных методов группировки данных в бухгалтерском и налоговом учете, а при различных правилах учета они не применяются.

1.2 Этапы развития налогового и бухгалтерского учета

Первый этап развития налогового учета начался в 1992 г., когда в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета. В соответствии с п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себестоимости, под выручкой, для целей налогообложения, понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции».^[13]

Второй этап стартовал в 1994 году. Различия между бухгалтерским учетом и учетом налогообложения особенно раскрылись, когда предпринимательские круги выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля.^[14]

Третий этап начался в 1995 году с принятием постановления Правительства РФ «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», согласно которому не все фактические затраты можно было отнести к затратам в целях налогообложения.^[15]

Четвертый этап начался, когда Минфином РФ был издан приказ «О годовой бухгалтерской отчетности организации за 1995 год» и для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика.

Пятый этап связан с введением единого определения обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов и т.д.^[16]

Шестой этап стартовал 5 августа 2000 года со вступлением в силу главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса, где появилось понятие «учетная политика для целей налогообложения».

Седьмой этап начался в 2002 году и продолжается в настоящее время.

Налоговый учет можно рассматривать с двух точек зрения: налоговый учет в широком смысле слова, который выступает в качестве процесса фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.^[17]