Файл: Учет поступления основных средств (исследование бухгалтерского учета поступления основных средств).pdf

В пункте 2 статьи 256 НК РФ приведен перечень видов амортизируемого имущества, не подлежащих амортизации. Всю необходимую информацию об амортизируемом имуществе организации-налогоплательщика необходимо отражать в аналитических регистрах налогового учета.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ основными средствами признается часть имущества, которое используется в качестве средств труда при производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или управлении организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства (амортизируемого имущества) определяется суммой расходов, связанных с его приобретением (или суммой оценки имущества, полученного безвозмездно либо выявленного в результате инвентаризации), сооружением, изготовлением, доставкой и доведением до состояния, пригодного для использования, за минусом сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных законодательством^[19].

Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обеспечивается единообразие ведения учета операций с основными средствами, составления и предоставления достоверной информации об имущественном положении организации, правил ведения бухгалтерского учета и хранения документов бухгалтерского учета по операциям с основными средствами^[20].

В Федеральном законе от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»^[21] и Приказе Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»^[22] определены общие положения и правовые основы лизинговых отношений, указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, особенности и условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя.

В число основных документов нормативного уровня, определяющих порядок ведения учета основных средств, входят следующие документы.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н^[23], которое содержит определение порядка организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности и правила оценки статей данной отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ 6 октября 2008 г. №106н^[24], которое содержит информацию о порядке утверждения рабочего плана счетов бухгалтерского учета, формах первичных документов и регистров бухгалтерского учета, порядке проведения инвентаризации, правилах документооборота и порядке контроля за хозяйственными операциями, в том числе применительно и к основным средствам.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)^[25], которое устанавливает основные правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и содержит ключевые моменты об условиях принятия активов в качестве основных средств, сроках полезного использования, оценке, амортизации, восстановлении, выбытии и раскрытии информации об объектах основных средств в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет операций с основными средствами в отдельных случаях регламентируется следующими документами.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н^[26], которым устанавливаются особенности порядка формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате капитального строительства.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н^[27], в пункте 9 которого конкретизируется порядок оценки материально-производственных запасов, поступающих в результате выбытия объектов основных средств.

Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н^[28], и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н^[29], в которых описан порядок признания в учете и отчетности доходов и расходов, возникающих в результате выбытия, переоценки и аренды основных средств.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н^[30], которым устанавливаются особенности порядка учета процентов по займам и кредитам, используемым с целью приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционных активов (основных средств).

Основой для организации бухгалтерского учета основных средств являются методические документы, которые конкретизируют и разъясняют учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями:

–Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы^[31];

–Общероссийский классификатор основных фондов^[32];

–Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств^[33];

–Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств^[34];

–Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств^[35];

–План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению^[36].

Порядок учета основных средств на предприятии также основывается и на локальных документах (рабочих инструкциях и указаниях по учету основных средств внутри организации), предназначенных для внутреннего пользования.

Таким образом, нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой систему установления государственными органами общеобязательных норм и правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Разумеется, нельзя считать абсолютно полным приведенный перечень нормативных документов, регламентирующих порядок бухгалтерского учета основных средств, поскольку в отношении каждого конкретного вопроса решения, касающиеся порядка учета любых операций, должны приниматься с учетом требований всех нормативных документов, действующих на актуальную дату и формирующих правовое поле изучаемых экономических отношений.

Чтобы принять основное средство к бухгалтерскому учету нужно пройти несколько этапов.

Во-первых, необходимо признание приобретаемого имущества основным средством. Для основного средства должны одновременно выполняться следующие условия, установленные п.4 ПБУ 6/01: продолжительность использования более 12 месяцев; способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем; объект будет использоваться при производстве продукции, для оказания услуг, для управленческих нужд, или будет предоставляться за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект не предназначается для последующей перепродажи. Кроме того, стоимость объекта основных средств за единицу должна быть не менее 40 000 руб. (п.5 ПБУ 6/01). Все объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов^[37].

Несмотря на то, что стоимостный критерий отнесения объекта к основным средствам исключен, установленный организацией лимит может быть меньше 40 000 руб., но сумма лимита должна быть закреплена в учетной политике организации^[38].

Учет основных средств ведется пообъектно в стоимостном и натуральном выражении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость формируется разными способами в зависимости от того, каким путем основное средство поступило в организацию. Рассмотрим различные варианты формирования первоначальной стоимости.

Основное средство приобретено за плату. Первоначальная стоимость этого объекта основных средств определяется как сумма фактических затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основного средства включают не только сумму оплаты поставщику (продавцу), но также и другие затраты, связанные с приобретением или сооружением данного основного средства, такие как: затраты на консультационные, информационные и посреднические услуги, госпошлины, таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредникам, иные затраты.

В 2016 г. в ПБУ 6/01 были внесены изменения, касающиеся упрощенных способов ведения бухгалтерского учета основных средств. Если организация применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, то она, может определять первоначальную стоимость своих основных средств следующим образом. Во-первых, если приобретает их за плату, то по цене поставщика или продавца и затрат на монтаж. Во-вторых, если их сооружает (изготавливает), то в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств. Все прочие затраты в полной сумме в связи с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, будут отнесены к расходам по обычным видам деятельности в том периоде, в котором они были понесены^[39].

Основное средство получено организацией в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость этого основного средства определяется как его денежная оценка, согласованная учредителями, а также фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Основное средство поступило в организацию по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, то есть в обмен на другие ценности, отличные от денежных средств. Первоначальная стоимость в этом случае будет считаться, как стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Основное средство получено безвозмездно или по договору дарения. Первоначальная стоимость определяется как рыночная цена данного основного средства на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы плюс фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования

Первоначальная стоимость объекта основных средств может меняться в тех случаях, если происходили такие хозяйственные операции, как достройка, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка. В соответствии с ПБУ 6/01^[40] коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам^[41].

Постановка на учет объектов основных средств должна быть оформлена первичными документами. Начиная с 2013 г. формы первичных учетных документов, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, признаны не обязательными к использованию организациями. Но вместе с тем Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» не отменено, следовательно, организация может: либо пользоваться первичными документами в соответствии с указанным Постановлением; либо формировать свои формы первичных документов с учетом требований статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. При этом разработанные самостоятельно формы должны быть утверждены приказом руководителя и включаться в учетную политику в виде Приложений.

Унифицированные формы первичной документации при принятии к бухгалтерскому учету следующие. Акт о приеме (поступлении) оборудования по форме ОС-14; Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме ОС-1; Акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме ОС-1а; Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме ОС-1б.

По каждому объекту основных средствах (инвентарному объекту) ведется инвентарный учет. Каждому инвентарному объекту должен быть присвоен инвентарный номер, в соответствии с порядком, определенным внутренним документом - учетной политикой. Инвентарный номер должен быть нанесен на объект основного средства краской или прикреплением жетона. На каждый инвентарный объект основных средств бухгалтерское подразделение заводит инвентарную карточку^[42]. В инвентарной карточке/книге заносится вся информация о любых хозяйственных операциях, происходящих с объектом: перемещение объекта основных средств, проведение его реконструкции и модернизации, капитального ремонта и выбытия. Кроме того, инвентарная карточка содержит информацию об установленном объекту основных средств сроке полезного использования и амортизационной группе. Начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету, начинается начисление амортизации в соответствии со способом, определенным в учетной политике организации^[43].