Файл: Счета и двойная запись (Сущность и содержание системы счетов бухгалтерского учёта).pdf

– операция второго типа отражается по дебету и кредиту пассивного счета;

– операция третьего типа отражается по дебету активного счета и кредиту пассивного счета;

– операция четвертого типа отражается по дебету пассивного счета и

кредиту активного счета.[11]

Ее использование обеспечивает возможность самоконтроля, так как позволяет сбалансировать итоги записей на счетах. Используя двойную запись, один счет дебетуется, другой счет кредитуется на одну и ту же сумму.

Если правильно сделана разброска операций по счетам, то сумма оборотов по дебету всех счетов и сумма оборотов по кредиту всех счетов будут равны. [12]

Если ошибочно изменена сумма по корреспондирующему счету или запись произведена на одной и той же стороне корреспондирующих счетов (неверно перенесено сальдо), то выявленное неравенство дебетовых и кредитовых оборотов по счетам означает ошибку в сумме или в характере записанной операции.

Вместе с тем двойная запись имеет познавательное значение, так как показывает, откуда поступили средства и куда направляются. Запись на счетах производят на основании документов, поэтому все бухгалтерские документы подвергаются бухгалтерской обработке, одним из этапов которой является запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отражаемой в документе. [12]

Определение и запись на документах корреспондирующих счетов – контировка. Контировка сопровождается подписью бухгалтера, сделавшего ее.

Применение двойной записи обеспечивает постоянный самоконтроль за правильностью разнесенной по счетам суммы и за правомерностью (экономическим содержанием) произведенной операции.

Отражение хозяйственной операции на счете называется проводкой. Cоставить бухгалтерскую проводку – значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

Различают проводки: простые – в которых корреспондируются только два счета; сложные – в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами.[12]

2.2. Аналитический и синтетический учет поступления основных средств на примере ООО «Makiz – Baraka»

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке. Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».[12]

Аналитический учет представляет собой по объектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.[13]

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут. Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае, когда в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные. Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:

- завершения строительно-монтажных работ;

- приобретения за плату;

- безвозмездного поступления;

- поступления в качестве взноса в уставный капитал;

- перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

- выявления не оприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

- получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.[13[]

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. № ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект.[14]

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). [14]

Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится.

Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их до оценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку. Источниками приобретения основных средств являются:

- собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

- заемные - кредиты, займы и кредиторская задолженность.

На поступление основных средств составляются проводки, основные из которых представлены в табл. 1.[15]

Таблица 1

Корреспонденция счетов учета основных средств по Российской

методике

В бухгалтерском учёте Узбекистана для учёта поступления основных средств применяется другой план счетов. Обобщение информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, основных средств, находящихся в эксплуатации, на консервации или сданных по договору оперативной аренды, осуществляется на следующих счетах:

• 0110 "Земля";
• 0111 "Благоустройство земли";
• 0112 "Благоустройство основных средств, полученных по договору финансовой аренды";
• 0120 "Здания, сооружения и передаточные устройства";
• 0130 "Машины и оборудование";
• 0140 "Мебель и офисное оборудование";
• 0150 "Компьютерное оборудование и вычислительная техника";
• 0160 "Транспортные средства";
• 0170 "Рабочий и продуктивный скот";
• 0180 "Многолетние насаждения";
• 0190 "Прочие основные средства";
• 0199 "Законсервированные основные средства".

Таблица 2

Корреспонденция по счетам учета основных средств (0100)

по Узбекской методике

Порядок отнесения имущества к основным средствам производится хозяйствующим субъектом в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ) № 5 "Основные средства", утвержденным приказом министра финансов Республики Узбекистан от 9 октября 2003 года № 114 (рег. № 1299 от 20 января 2004 года - Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2004 г., № 3, ст. 35) и на основании паспортов и описаний, инструкций по эксплуатации и другой технической документации, полученных при приобретении этого имущества.

В учётной практике Российской Федерации же применяются такие нормативно – правовые документы как, ПБУ 6/01, Закон о бухгалтерском учёте, План – счетов и.т.д.[16]

Имеется большое отличие в плане счетов бухгалтерского учёта, которые приведены в таблицах 1 и 2. Особенностью плана счетов Узбекистана является то, что, они четырёхзначные и нет субсчетов. Имеются только дополнительные счета. В Российском плане счетов используются двухзначные счета, с применение субсчетов, что видно из таблицы 2.

В таблице 3. приведён пример поступления основных средств по ООО «Markiz – Bachraka»

Таблица 3

Принятие к учёту основного средства «ГРП с регулятором РДБ»

Согласно Узбекского плана счетов бухгалтерского учёта на счёте 0130 учитываются «Машины и оборудования». К данному счёту открываются дополнительные счета так как видов машин и оборудования много. Например 0130.2 – предназначен для учёта рабочих машины и оборудование - станки, аппараты, агрегаты, предназначенные для механического, термического, химического или другого технологического воздействия на предметы труда. Поступление учитываются по дебету данного счёта.

На счете 0820 "Приобретение основных средств" учитываются все затраты, связанные с приобретением, установкой и монтажом основных средств. На нашем примере первоначальная стоимость ГРП с регулятором РДБ равна 2 384 365 сум. Первичным документом является форма ОС-1.

В соответствие с Российским планом счетов данный пример выгледел бы следующим образом.

Таблица 3 -а