Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Экономическая сущность НДФЛ и характеристика его элементов).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта: хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налога выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Особенностью исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации является то, что обязанность по его исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет Российской Федерации Налоговым кодексом возложена на работодателя, в данном случае являющегося налоговым агентов по НДФЛ. Иными словами, хотя частное лицо и остается плательщиком налога, называемого НДФЛ, в случае получения этим лицом дохода в форме заработной платы его работодатель будет обязан счислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Указанное правило распространяется Налоговым кодексом на все организации, являющиеся участниками трудовых отношений, а также на индивидуальных предпринимателей и занимающихся частной практикой нотариусов и адвокатов, нанимающих по трудовым договорам персонал.

Таким образом, в связи с положениями Статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предприятия обязаны осуществлять исчисление и уплату НДФЛ за своих работников. Более того, процесс исчисления и уплаты налога должен быть правильно организован, чтобы не допускать уплаты НДФЛ в неполном размере. Учитывая тот факт, что численность персонала на предприятии может быть весьма значительной, а ошибки в исчислении и уплате НДФЛ грозят предприятию значительными штрафами и неизбежными убытками, вопросы рациональной организации и правильного построения системы учета расчетов по НДФЛ на предприятии имеет несомненную актуальность для глубокого изучения.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Целью данной курсовой работы является рассмотреть налоговые регистры на НДФЛ.

В ходе написания курсовой работы были поставлены задачи:

- изучить экономическую сущность НДФЛ и характеристику его элементов;

- рассмотреть организацию ведения налогового учета по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы на предприятии;

- разработать мероприятия совершенствования ведения налогового учета по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы.

1. Налоговые регистры по НДФЛ

1.1. Экономическая сущность НДФЛ и характеристика его элементов

Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через механизм налогообложения государство контролирует доходы граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения, а, следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности.

Налог на доходы физических лиц является наиболее значимым не только среди налогов, взимаемых с населения, но и стоит в центре любой современной налоговой системы. Это вызвано не только тем, что все общественные отношения так или иначе замыкаются на человека, работника, но и тем, что тяжесть индивидуального подоходного налога во многом задает уровень обложения другими налогами.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов в соответствии с действующим законодательством.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации [12].

Исторически сложились две формы построения подоходного налога -глобальная и шедулярная. Глобальный налог устанавливается на величину совокупного дохода независимо от его источников. При шедулярном налоге разные категории доходов (заработная плата, доходы от недвижимости, проценты от финансовых вложений, рента) облагаются по различным правилам и ставкам [16].

В России с 2001 г. после вступления в силу главы 23 «Налог на доходы

физических лиц» Налогового кодекса РФ стала применяться щедулярная форма подоходного налога. К разным видам доходов населения применяется соответствующая налоговая ставка.

НДФЛ является федеральным налогом, но зачисляется в бюджеты регионов и бюджеты муниципальных образований:

• согласно статье 56 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты субъектов РФ зачисляется 80% налога на доходы физических лиц;
• согласно статье 61 в бюджеты поселений зачисляются 10% налога на доходы физических лиц;
• согласно статье 61.1:
• в бюджеты муниципальных районов зачисляется налог на доходы физических лиц - по нормативу 10%,
• налог на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 20%;
• согласно статье 61.2 в бюджеты городских округов зачисляется налога на доходы физических лиц - по нормативу 20% [1].

Неблагоприятная ситуация в экономике сдерживает увеличение поступления налога на доходы физических лиц. Кроме этого свое влияние оказывает:

• остановка деятельности ряда крупных организаций,
• задержка заработной платы,
• практика выплаты через комиссии по трудовым спорам.

 Функции налога на доходы физических лиц (НДФЛ):

• фискальная - наполнять доходную часть бюджета денежными средствами;
• регулирующая - перераспределение доходов общественных между различными категориями населения.

Цель подоходного налога: сделать равномерным распределение жизненно важных средств между населением. В настоящее время НДФЛ регулируется гл. 23 ч.2. НК РФ, с 2001 г. Удельный вес в консолидированном бюджете РФ -12%- федеральный налог. С 01.01.02 НДФЛ в полном объеме зачисляется в региональные и местные бюджеты.

Принципы современной действующей системы подоходного налога с

физических лиц [19]:

• равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности;
• первичное взимание налога у источника получения доходов;
• предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе;
• установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из годового совокупного дохода;
• недопущение уплаты этого налога за плательщика;
• предоставление отдельным категориям граждан целевых налоговых льгот.

НФДЛ самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.

НДФЛ содержит ряд элементов представленных в приложении 1.

Охарактеризуем каждый элемент подробно. Начнем с первого элемента НДФЛ – налогоплательщики ( таблица 1).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически

находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Таблица 1

Основные характеристики элемента НДФЛ - налогоплательщики

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Следующим элементом налога на доходы физических лиц является собственно объект налогообложения, описание которого представлено в таблице 2.

Объект налогообложения - юридические факты:

• действия,
• события,
• состояния.

Необходимо заметить, что эти факты обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся:

• совершение оборота по реализации товара,
• владение имуществом,
• совершение сделки купли-продажи,
• вступление в наследство,
• получение дохода и др.

Налоговый период для НДФЛ - календарный год [26].

Таблица 2

Основные характеристики элемента НДФЛ - объект налогообложения

Следующим элементом НДФЛ являются налоговые вычеты

Таблица 3

Основные характеристики элемента НДФЛ - налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы.

Это так называемые социальные расходы, и связаны они с:

• благотворительностью,
• обучением,
• лечением,
• дополнительными страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии,
• негосударственным пенсионным обеспечением,
• добровольным пенсионным страхованием [14].

За исключением вычета на добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, социальные вычеты можно получить только при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих право на вычет, в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица по итогам года.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, подается в налоговый орган (инспекцию ФНС России) по месту жительства физического лица не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, с которого необходимо уплатить налог. Если 30 апреля приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации место жительства физического лица - адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания.

Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства (месту регистрации) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган следующими способами [21]: