Файл: Назначение, основные задачи и функции бухгалтерского учета..pdf

Ж. Савари считается также основателем науки об отдельном предприятии, он допускал истолкование учета как функции управления и может по-своему считаться одним из создателей управленческого учета. Заслугой Ж. Савари было создание коммерческого ордонанса - кодекса Савари (1673), как его будут называть в течение нескольких веков. Конец XVII в. и начало XVIII в. - эпоха большого влияния Ж. Савари.

Также был соратник и конкурент - Матье де ла Порт - ученый, покинувший Францию. Главная книга М. де ла Порта – «Le guide des negocians et teneurs de livres» («Руководство для купца и бухгалтера»). Большой заслугой М. де ла Порта является классификация счетов, которые он делил на три группы: собственника, имущественные (материальные) и личные (корреспондентов). Каждая группа счетов выполняет свою функцию. Первая - экономическую (движение капитала), вторая – специфически хозяйственную (управление ресурсами внутри предприятия) и третья - юридическую (расчеты с третьими, сторонними для предприятия лицами). Понимая, что терминология бухгалтерского учета еще не установилась, М. де ла Порт дополнил свою книгу словарем специальных терминов.

Однако распространение двойной бухгалтерии привело к ее критике. Английский автор Эдвард Томас Джонс выпустил в 1796 г в Бристоле книгу «English system of book-keeping» («Английская система счетоводства»), которая обосновывает английскую многоколенчатую форму, а пропаганда Джонсом ежемесячных, а не годовых балансов получила признание.

После возникновения в итальянских городах-государствах системы двойной записи форма счетов длительное время претерпевала лишь незначительные изменения. Период относительной инертности, когда техника двойной записи распространялась по Европе устно или в списках (копиях труда Л. Пачоли), так затянулся, что получил название эпохи застоя.

Купеческий учет и приходно-расходная система неэффективны в условиях крупномасштабного фабричного производства и предпринимательской деятельности, связанной с использованием капитальных активов (необоротных средств). Назрела необходимость теории начисления износа и разделения статей капитала и выручки. Амортизация составляла одну из главнейших концептуальных проблем бухгалтерского учета в ХIХ в., так как впервые в истории возникло такое явление, как моральный износ оборудования вследствие технического прогресса.

Известно , что бухгалтерский учет формируется под воздействием социальных, экономических и политических факторов, существуют и другие взгляды, например: бухгалтерский учет может сам выступать фактором формирования общества.

Одна из таких теорий была выдвинута Зомбартом Вернером (1863-1941) - немецким экономистом, философом. Он предположил, что система двойной записи была столь мощным инструментом, что привела к развитию новой социальной и экономической системы, именуемой капитализмом. Этот взгляд прямо противоположен традиционному, согласно которому новая система производства, распределения и обмена потребовала усовершенствования учета, и вследствие этого была изобретена система двойной записи. Данная утверждения имеет место, и в последнее годы она развивалась радикальными теоретиками в учетной литературе.

Первые принципы русского учета возникли после создания Русского государства (862 г.). Особую роль сыграло принятие Русью христианства, православной религии, так как это способствовало созданию множества монастырей, ведущих по тем временам огромную и довольно разнообразную хозяйственную деятельность. Именно монастыри под влиянием Византии сформировали многие идеи русской бухгалтерии.

Для денежных доходов открывалась специальная книга, заполняемая строителем или казначеем, каждая статья оговаривалась (источники поступления и дата). После каждой статьи следовало указание «прикладывать руки». Такая же книга открывалась на расход. Учет муки, одежды, разного инвентаря также велся в двух отдельных книгах - для прихода и расхода. Заполненные за год книги должны были присылаться архиепископу.

Ответственность уже в то время была не только материальной, но и уголовной – личной (13, с. 12). В случае недостачи виновного наказывали, лишали жизни. Таким образом, к XVII в. на Руси сложился довольно строгий порядок описания фактов хозяйственной жизни. Он включал: дату, текст, количество (денег, продуктов, материалов) (9).

Важная поправления в учете в эпоху Петра I. Исследования Петербургских ученых - экономистов Я.В. Соколова, В.В. Ковалева, Н.В. Валебникова показывают, что в эпоху Петра I не избежала коренного изменения и постановка бухгалтерского учета. Петр Ι уделял большое внимание подготовке в специальных школах грамотных людей, знающих счет и умеющих вести учетные книги. Обучаться счетоводству посылали за границу, на русский язык переводились книги по коммерческому делу.

Уже в 1710 г. в газете «Московские ведомости» появилось интересное и не понятное слово для того времени слово «бухгалтер», синоним которого было русское слово «книгодержатель», но оно не прижилось.

В это время учету и контролю стало уделяться большое внимание, начали издавать инструкции по организации учета как государственные акты. Первый государственный акт, в котором нашли место вопросы учета, датируется 2 января 1714 г. Его положения требовали: своевременности записи и чтобы «счет был скорый» (18, с. 32); ежедневного ведения приходно-расходных книг; беспрекословного подчинения ответственных лиц.

Крупнейшим событием в истории русского учета было создание Регламента управления адмиралтейства и верфи от 5.04.1722г., он предусматривал строгую систему натурально-стоимостного учета материалов.

В Петровские времена промышленный учет занимал важное место. На предприятиях впервые были обеспечены: сплошная документация по всем фактам хозяйственной жизни; регулярность проведения инвентаризаций и составление отчетности; более совершенная методика исчисления затрат; применение линейной записи в учете; информации, необходимой для управления структурными подразделениями предприятий.

Но не смотря на все это промышленный учет не знал еще системы двойной записи, так как психологически бухгалтерам были более понятны натуралистические учетные идеи, когда все затраты фиксируются в том измерении, в котором они возникают. В первой половине XIX в. три бухгалтера заложили начала российской бухгалтерской науки. Это К.И. Арнольд, И. Ахматов, Э.А. Мудров. К.И. Арнольд (1775-1845 гг.) писал о бухгалтерии как об очень важной, но пренебрегаемой многими науке. Он одним из первых ученых стал различать теорию и практику бухгалтерского учета. Все затраты хозяйственной жизни уже тогда отражались на бухгалтерских счетах методом двойной записи. При определении двойной записи И. Ахматов предложил делить все хозяйственные операции на четыре типа, не связывая эту классификацию с балансом. Таким образом, можно отметить, что первая половина XIX столетия была временем, когда западная бухгалтерская мысль в ее немецком (К.И. Арнольд) и французском (И. Ахматов) вариантах была окончательно усвоена в России. При этом она была переработана и развита. Многое в развитие бухгалтерского учета внес русский бухгалтер - новатор петербургской школы Ф.В. Езерский (1836-1916), который создал тройную русскую форму счета, позволяющую определять финансовый результат на любой момент времени, что дает возможность сделать данные учета оперативными и значительными. На самом деле тройная бухгалтерия, вопреки мнению изобретателя, представляет собой вариант двойной: данные актива (сумма данных по счетам «Касса» и «Ценности») совпадают с суммой пассива (капитала), показывающим сумму собственных средств. Однако существенно то, что их величина постоянно видна и автоматически исчисляется после каждого факта хозяйственной жизни.

Все идеи, предложенные Ф.В. Езерским, были новыми, поэтому традиционалисты П.И. Рейнбот, А.М. Вольф, Э.Е. Вальденберг и др. критиковали его взгляды. Однако новаторские мысли Ф.В. Езерского, опережая свое время, получили европейскую известность. Свидетельством тому является то, что Бухгалтерский конгресс в Шарлеруа (1912 г.) в Бельгии рекомендовал изучение русской бухгалтерии.

С конца ХIХ в. в двух культурных центрах России - в Москве и Петербурге - сформировались две школы бухгалтеров. Между ними возникло много методологических различий в трактовке учебных проблем.

Первым и наиболее глубоким было различие в понимании природы бухгалтерского баланса. Москвичи (Р.Я. Вейцман, Н.С. Лунский, А.М. Галаган и др.) считали баланс преображенным, сокращенным и перегруппированным инвентарем. Бухгалтеры Санкт-Петербурга (А.М. Вольф, Е.Е. Сивере, Н.А. Блатов и др.) не разделяли этих взглядов, они видели в таком подходе опасность сведения учета к набору чисто формальных процедур, превращение бухгалтера в регистратора или счетовода. Петербуржцы выделили денежные, материальные и условные ценности (к последним относятся счета расчетов). Они считали, что двойная запись - это не процедурная выдумка людей, которые изобрели баланс, а следствие объективного закона двойной записи. Петербуржцы утверждали, что баланс не является причиной построения счетов. Не счета вытекают из баланса, а наоборот: баланс является следствием ведения счетов; счета - только основа для составления баланса. Отсюда изучение надо строить не от баланса, а по схеме: документы, счета и только потом - баланс.

Москвичи в целом отличались интернациональным подходом к бухгалтерскому учету, его теории и практике, а в Санкт-Петербурге были заметны славянофильские тенденции, которые прежде всего сказывались в желании русифицировать учетную терминологию. Москвичи в основном просто усваивали западные слова, а в Петербурге эти слова пытались перевести на «природный язык».

История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, однако изменения нового учета можно увидеть с первых недель февральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь рабочий контроль. Октябрьская революция привела к большым социально-экономическим изменениям, которые не остались не отражены на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько этапов (таблица 1.1):

Таблица 1.1. Этапы эволюции бухгалтерского учета в советский период

Содержание

С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог сказаться и на системе бухгалтерского учета.

В 1990-х годах произошло ряд изменений по совершенствованию бухгалтерского учета, начали пробивать и перенимать у соседей практику международных стандартов финансовой отчетности.

Началось все с разработка и внедрение методики бухгалтерского учета для совместных предприятий, которые во множестве появились в конце 1980-х гг. В состав объектов бухгалтерского учета вошли нематериальные активы, финансовые вложения, курсовые валютные разницы и др.

С 1 января 1992 г. Был введен новый план счетов, утверждено Положение о бухгалтерском учете в РФ, принят Закон о бухгалтерском учете. Вводится новый порядок учета накоплений, финансирования капитальных вложений и формирования капитала организаций, создаются возможности для учета операций по капитализации арендного имущества, резерва по сомнительным долгам, расчетов с акционерами, вексельного обращения и др. Установился порядок объявления учетной политики организаций, разнообразными стали методы оценки объектов бухгалтерского учета.

Создание и оптимизация эффективных методов управления, регулируемых рыночными отношениями, разработка новых принципов налоговой политики, развитие отношений собственности и арендных отношений вызывают настоятельную необходимость совершенствования учета и отчетности на основе изучения и использования международного опыта.

Исходя из выше сказочного можно подвести итог.

История развития бухгалтерского учета возникла очень давно и прошла большое развития вместе с человеком. Для того чтобы жить в цивилизации у людей возникла потребность в учете, письменности и математика.

Большой вклад в развитие бухгалтерского учета внесли такие зарубежные ученые, как Л. Пачоли, Ж. Савари, М. де ла Порт, Э.Т. Джонс, а также российские: К.И. Арнольд, И. Ахматов, Э.А. Мудров, Ф.В. Езерский.

В 1990-х годах шла непрерывная работа по совершенствованию бухгалтерского учета, внедрению в практику международных стандартов и принятой в мировом сообществе финансовой отчетности.