Файл: Основные принципы построения налоговых систем развитых стран.pdf

Рис. 3. Признаки налог

Признак императивности налога свидетельствует об обязанности безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству (налог является обязательным платежом). В данной интерпретации это означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по уплате налоговых платежей в государственный бюджет. Кроме того, налогоплательщик не вправе распоряжаться как собственностью той частью стоимости, которая подлежит внесению в бюджет государства [5, с. 19].

Индивидуальная безвозмездность налога является признаком, означающим отсутствие права у налогоплательщика при внесении им налоговых платежей на эквивалентную выгоду от государства, что отличает налоги от других платежей и сборов, взимаемых государством с юридических и физических лиц и, поэтому, не являющихся налогом. В данном случае налогоплательщику следует понимать, что при внесении налогового платежа в государственный бюджет происходит однонаправленное движение части стоимости от плательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения отдельному плательщику за конкретное налоговое изъятие[5, с. 19].

В.Г. Пансков пишет, что «в результате уплаты налогов обязательно происходит смена собственника – определенная доля частной собственности становится государственной. Действительно, налоги, в отличие от заемных средств, изымаются у налогоплательщика государством без каких-либо конкретных обязательств перед ним. Таким образом, тот или иной налогоплательщик не может и не должен рассчитывать на получение эквивалентной выгоды от государства, выполнение же государством своих функциональных обязанностей не может трактоваться как предоставление конкретному налогоплательщику эквивалентной выгоды. В связи с этим не могут быть отнесены к налогам различного рода взносы, вклады, а также штрафы, уплачиваемые в соответствии с заключенными договорами. Не являются также налогами штрафные санкции за нарушение налогового и другого законодательства. Одновременно налоговые платежи являются индивидуальными, что исключает возможность абсолютного перенесения уплаты нaлora на другое лицо или на группу лиц» [8, с. 8-9].

Одновременно налог является и правовой категорией, поскольку налоги выражают объективные, юридически формализованные отношения государства и налогоплательщиков в форме налогового законодательства – базовой составляющей государственного финансового права. Налог потому и является нормой нрава, что иначе как по закону он уплачен быть не может. Налог, уплаченный не на основании закона, не является налогом но своей сути. Таким образом, налоги представляют собой одну из главных форм реально существующих отношений между государством и налогоплательщиками, обеспечивающей властные правомочия государства [5, с. 24].

Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов по поводу формирования государственных финансов. Налог характеризуется основными признаками, присущими только данной дефиниции. В налогах концентрируется вся совокупность складывающихся в любой национальной экономике интересов вне зависимости от уровня развития, от форм организации общества и государственного устройства страны.

Можно выделить три фактора, совокупность которых определяет экономическую и социальную роль налогов в современном обществе и формирование налоговых отношений как особого типа общественных отношений, обладающих значительной социальной ценностью и требующих особого правового регулирования [5, с. 24]:

1) наличие общественных потребностей, которые могут быть удовлетворены лишь государством или муниципальным образованием;

2) отсутствие у муниципальных образований доходов от принадлежащей им собственности, достаточных для удовлетворения указанных потребностей;

3) имущественная самостоятельность экономических агентов, юридическим выражением которой является право частной собственности на принадлежащее им имущество.

Отсутствие любого из этих факторов делает налогообложение излишним бременем для экономики.

Подводя итог по первой главе исследования нужно сказать, что в ней рассматриваются теоретические представления о сущности налогов и их роли в формировании доходной части бюджетов государств на различных этапах их экономического и исторического развития.

Дана характеристика и анализ понятия «налог» как экономической, финансовой и правовой категории. Отражены специфические признаки налогов. Определена экономическая и социальная роль налогов в современном обществе.

2. Анализ тенденций развития налоговых систем промышленно развитых стран

2.1. Основные направления предотвращения уклонения от уплаты налогов

К промышленно развитым относятся страны, занимающие доминирующее положение в мировом хозяйстве, входящие в состав Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Данная организация объединяет 30 стран – полноправных членов, деятельность которых направлена на реализацию принципов демократического управления и рыночной экономики, поддерживает активные отношения с другими странами мира, а также неправительственными и общественными организациями [14, с. 77-80].

Одним из приоритетных направлений деятельности ОЭСР является проведение форумов, способствующих более тесному взаимодействию налоговых служб. Представители национальных налоговых органов анализируют способы борьбы с уклонением от уплаты налогов, избежания двойного налогообложения, минимизации вызываемого налогами искажения торговых и инвестиционных потоков. Особые меры включают Конвенцию ОЭСР по налоговой модели, руководство по калькуляции трансфертных цен внутри предприятия и сотрудничество со странами, не входящими в ОЭСР, для распространения норм и стандартов ОЭСР [9].

Во многих развитых странах через налоги перераспределяется до половины всего общественного продукта, произведенного не только непосредственно на их территории, но и корпорациями этих стран за рубежом.

Фактически через налоги государственные органы наиболее развитых стран имеют возможность регулировать и направлять производственные, финансовые и инвестиционные процессы во многих странах мира. В настоящее время формируется мировая система единого налогового процесса, охватывающего территории развитых стран и деятельность корпораций и граждан этих стран на территории других стран.

Существуют значительные отличия в построении налоговых систем промышленно развитых стран. Это связанно с разным уровнем основных показателей их финансово-экономической деятельности, соотношением прямого и косвенного налогообложения, источниками обложения, уровнем налоговой культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплиной, мерами ответственности за нарушение налогового законодательства [9].

Однако, важнейшим определяющим фактором в развитии налогообложения промышленно развитых странах является тенденция глобализации мировой экономики, нашедшей свое отражение в проводимых налоговых реформах, отражающих стремление к экономическому объединению стран, недопущению двойного налогообложения, расширению международных хозяйственных связей [14, с. 77-80].

На современном этапе развития формирование национальных налоговых систем в основном завершилось, и применяются меры по изменению отдельных составных элементов, способствующих достижению поставленных перед государством задач.

Одной из основных проблем в сфере налогообложения, стоящей перед государствами на данном этапе развития, является преодоление последствий финансового кризиса, сопровождающегося резким сокращением налоговых платежей в бюджетные системы стран с развитой рыночной экономикой. В целях компенсации значительных потерь бюджета, возникших в период замедления темпов экономического роста, правительства разных стран по мере выхода из кризиса вынуждены поднимать налоги или через установление повышенных ставок или через увеличение налоговой базы. При этом увеличивается разница между налоговыми ставками, принятыми в крупнейших странах мира и оффшорных зонах, что может привести к оттоку капитала из промышленно развитых стран.

Основные тенденции развития налоговых систем промышленно развитых стран направлены на предотвращение уклонения от уплаты налогов. Реализация данного направления развития осуществляется через подписание межгосударственных соглашений об обмене информацией, налоговых соглашений.

Мерам по борьбе с уклонением от уплаты налогов был посвящен всемирный форум по финансовой прозрачности и обмену информацией, проведенный ОЭСР, в котором приняли участие представители восьми международных организаций и 68 юрисдикции [9, с.140]. Распространению международных стандартов финансовой прозрачности способствует подписание региональных многосторонних соглашений об обмене информацией и деятельность специального наблюдательного совета, основной функцией которого является проверка соблюдения реализации таких соглашений.

Например, в соответствии с подписанным между Берном (Швейцария) и Парижем (Франция) налоговым соглашением правительству Франции были переданы данные о 3 000 французских граждан, имеющих секретные счета в банках Швейцарии и подозреваемых в уходе от уплаты налогов. Такого же типа соглашения были подписаны между Швейцарией и США, Германией и Гибралтаром, Великобританией и Лихтенштейном, Германией и Лихтенштейном, США и Лихтенштейном. Люксембург заключил 12 договоров об обмене финансовой информацией, составленных в соответствии с международными стандартами, в том числе с США, Великобританией, Нидерландами, Францией и Данией, готовятся к подписанию договоры с Германией и Бельгией [8].

Правительства европейских стран в условиях финансового кризиса ощутили значительные сокращения доходов бюджета. Это в определенной степени связанно с мошенничеством в сфере НДС, что по расчетам экспертов Евросоюза соответствует 250 млрд. евро ежегодных потерь [14, с. 77-80].

Со стороны Еврокомиссии в августе 2009 г. получили одобрение меры по повышению эффективности сотрудничества между фискальными органами стран ЕС по вопросам контроля за уплатой НДС, что позволило закрепить на законодательной основе работу Eurofisc (децентрализованной сети по обмену информацией между странами-членами ЕС для целей интенсификации административного сотрудничества по вопросам мошенничества с НДС и взимания прямых налогов). Eurofisc была призвана заменить глобальный форум по обмену налоговой информацией, объединивший порядка 84 государств [9].

Анализ налоговой политики промышленно развитых стран свидетельствует, что одной из главных закономерностей на этапе преодоления последствий финансового кризиса является изменение ставок по таким налогам, как налог на прибыль, НДС, подоходный налог, акцизные платежи.

Многие страны прибегают к использованию налоговой амнистии, то есть к проведению ряда мероприятий по предоставлению налогоплательщикам права уплатить суммы налогов, по которым истекли установленные законодательством сроки платежа. К таким странам относятся США, Австралия, Великобритания, Италия, Нидерланды.

2.2. Оптимизация налоговых систем промышленно развитых стран

Налоговые системы всех стран представлены совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц. С помощью налогов государство воздействует на рыночную экономику [14, с. 77-80]. В настоящее время исследование процесса налогообложения в разных странах весьма своевременно, так как правильный (оптимальный) выбор инструментов налоговой системы является залогом успешного решения проблем, стоящих перед страной.

Налоговые системы всех стран представлены совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц. С помощью налогов государство воздействует на рыночную экономику. В настоящее время исследование процесса налогообложения в разных странах весьма своевременно, так как правильный (оптимальный) выбор инструментов налоговой системы является залогом успешного решения проблем, стоящих перед страной [9].

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. Наиболее весомыми налогами, которые присущи практически всем налоговым системам, являются налоги на доходы юридических и физических лиц, НДС и налоги с имущества (см. таблицу 1) [2, с. 42].

Промышленно развитые страны, используя налоговые рычаги воздействия, решают проблемы пополнения бюджета (Германия, Новая Зеландия, Швейцария и Венгрия) и/или пытаются с наименьшими потерями для бюджета поддержать значимые для государства трудоемкие сферы услуг – ресторанный, гостиничный бизнес (Германия, Греция, Франция, Финляндия) [14, с. 77-80].

Самой крупной статьей доходов бюджетов развитых стран являются поступления от подоходного налога с физических лиц. Так, в среднем по странам ОЭСР они составляют около 27 % (см. таблицу 2) [2, с. 43].