Файл: Аналитические регистры для налогового учета.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что в практической деятельности каждого бухгалтера появляются самые разнообразные вопросы относительно правильности оформления аналитических регистров налогового учета, в которых отражается соответствующая первичная учетная информация. Экономические факты учитываются на основе этих документов, являются основой налогового учета.

Степень научной разработанности проблемы: изученный в работе Налоговый Кодекс Российской Федерации вносит значительные изменения в систему налогового учета, одними из ключевых моментов закона являются расширение видов применяемых в практике аналитических регистров, а также приведение в соответствие российских и зарубежных стандартов налогового учета.

Аспекты регламентирования применение аналитических регистров налогового учета освещены в таких нормативных документах как Налоговый Кодекс РФ. Значение правильного заполнения аналитических регистров как составной части налогового учета затронуто в научно-исследовательских работах известных отечественных ученых, где изложены отдельные теоретические аспекты об аналитических регистрах, но не учитываются все проблемы их практического применения в налоговом учете. В связи с этим очевиден недостаток разработанной научно-методологической базы для разработки правил документального оформления аналитических регистров их использование для налогового и бухгалтерского учета.

Исследование основано на фундаментальных положениях, научно-методологических подходах, работах российских ученых в области налогообложения, экономического и налогового анализа и бухгалтерского учета. Использованием аналитических регистров как составной части современного экономического, финансового и налогового учета недостаточно подробно разработаны в научной экономической литературе. Многообразие подходов отечественных исследователей-экономистов по широкому кругу вопросов, охватывающих различные аспекты теории и практики бухгалтерского и налогового учета, затронуто в научно-исследовательских работах многих известных отечественных авторов. В большинстве из них изложены отдельные теоретические аспекты, затрагивающие реализацию налогового учета с использованием аналитических регистров, и методологию их применения. В связи с этим очевиден недостаток исследованной научно-методологической базы для разработки основных проблем налогового учета с использованием аналитических регистров, а также основных направлений их совершенствования.

Цели работы: дать определение аналитических регистров налогового учета; рассмотреть нормативные документы, регламентирующие применение этих документов; структурировать ответственность за нарушение правил документального оформления аналитических регистров налогового учета.

Прикладная значимость работы заключена в том, что от того, правильно ли оформлены аналитические регистры налогового учета, зависит правомерность отражения налоговых операции на счетах налогового учета.

Задачи курсовой работы: определить значение аналитических регистров налогового учета и рассмотреть правила их заполнения.

Предметом курсовой работы являются аналитических регистров налогового учета.

Объектом исследование является использование аналитических регистров в налоговом учете.

1 Аналитические регистры налогового учета и их значение

1.1 Аналитические регистры в системе налогового учета

В основании любой модели налогового учёта лежат регистры учёта, информационное содержание в которых систематизируется с целью вырабатывания базы по налогу на прибыль. Создание системы налогового учета может быть осуществлено на основе регистров налогового учета - форм и показателей, которые рекомендуют налоговые органы представлеными четырьмя группами регистров, показанных на рисунке 1.

Первая группа - регистры промежуточных расчетов, которые применяют для создания промежуточных показателей, не отражающихся в некоторых строках налоговой декларации по налогу на прибыль, но нужны для исчисления налоговой базы.

Вторая группа - регистры учета состояния единицы налогового учета, предопределенные для формирования систематизированной информации об объектах учета, применяемой более одного отчетного периода.

Третья группа - регистры учета хозяйственных операций, формирующие сгруппированную информацию о хозяйственных операциях.

Четвертая группа - регистры создания отчетных данных, по которым непосредственно заполняют налоговые декларации.

Система налогового учета

Регистры учета состояния единицы налогового учета

Регистры учета хозяйственных операций

Регистры формирования отчетных данных

Регистры промежуточных расчетов

Рисунок 1 - Система налогового учета^[1]

Приведенный на рисунке 1 перечень рекомендованных налоговыми органами регистров не является исчерпывающим и может быть расширен и модифицирован налогоплательщиком. Общим признаком для всех вышеперечисленных регистров является организация в них конечных данных налоговой отчетности.

Наряду с этим в регистрах как результат расчетов обнаруживается и группируется и иная информация, переносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета или Регистры промежуточных расчетов. Система налогового учета на основе рекомендаций налоговых органов представлена в Приложении 1.

Выработанная база данных налогового учета соблюдения необходимой аналитики доходов, расходов и финансовых результатов, дает обширные возможности для проведения налогового анализа. ^[2]

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы классификации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, систематизированных в соответствии с требованиями НК РФ, без разделения по счетам бухгалтерского учета.^[3]

Регистры налогового учета требуется вести в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом налоговый учет должен обеспечивать непрерывное отражение в хронологическом порядке всех фактов хозяйственной деятельности и раскрывать порядок формирования налоговой базы. Такие требования следуют из статьи 314 Налогового кодекса РФ.
Формы регистров налогового учета должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Данные налогового учета - данные, учитывающиеся в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах, систематизирующих информацию об объектах налогообложения. Создание данных налогового учета предполагает беспрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.^[4]

Аналитические регистры используются для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.^[5]

Регистры налогового учета ведутся в виде особых форм на бумажных носителях, в электронной форме или любых электронных носителях.

Формы регистров и порядок отображения в них аналитических данных, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения. Исправление ошибки в регистре налогового учета обязано быть обосновано и засвидетельствовано подписью ответственного лица с указанием даты и обоснованием произведенного исправления.^[6]

За правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета отвечают лица, составившие и подписавшие их.

1.2 Значение аналитических регистров налогового учета для оптимизации налоговых платежей

Налоговые регистры - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ).

Аналитическим регистрам налогового учета посвящена ст. 314 НК РФ. Кодексом определено, что эти регистры предназначены для систематизации данных налогового учета (НУ).

В ст. 313 НК РФ расшифровано понятие НУ как системы обобщения учетной информации на основе первичных документов, позволяющей рассчитать налог.^[7]

В Налоговом кодексе вопрос необходимости оформления аналитических регистров и расшифровка термина НУ рассматривается в отдельных статьях. Например, в ст. 314 25-й главы НК РФ (налог на прибыль) или в п. 1 ст. 230 23-й главы НК РФ (НДФЛ). Это означает только одно: все компании, рассчитывающие и уплачивающие эти налоги, обязаны организовать налоговый учет и формировать аналитические регистры налогового учета.^[8]

Сделано это совсем не для того, чтобы загрузить бухгалтерские службы дополнительной работой. Необходимость ведения НУ и составления аналитических регистров налогового учета продиктована существенными различиями бухгалтерского учета (БУ) и НУ по отдельным объектам учета или конкретным хозяйственным операциям.

Несмотря на то, что расчет, например, налога на прибыль производится на основе тех же первичных документов, с использованием которых формируются записи в бухучете, без дополнительных вычислений, группировок и обобщений не обойтись. Для этого и предусмотрены специальные документы – аналитические регистры налогового учета.

Для небольших фирм с ограниченным объемом стандартных хозяйственных операций существует возможность существенно облегчить ведение НУ. При этом на правильность расчета налогооблагаемой базы (например, по налогу на прибыль) это не повлияет, а требования ст. 313 по организации налогового учета будут выполнены.

Для этого учетной политикой необходимо предусмотреть, что отдельные регистры БУ служат одновременно регистрами НУ. Это возможно в том случае, когда порядок учета объектов или операций для целей обоих видов учета одинаков.^[9]

На основе данных налогового учета осуществляется заполнение налоговых деклараций и расчетов по правилам, установленным НК РФ. Данные налоговых деклараций и расчетов отражают не только исчисленные налоги, но и порядок их формирования.^[10]

Формировать отдельный налоговый аналитический учет амортизационных сумм не имеет смысла – достаточно одного (общего) регистра для целей БУ и НУ. При расчете налога на прибыль будет участвовать расход, подтвержденный данными бухучета.^[11]

Иная ситуация возникнет в том случае, если фирма захочет быстрее признать в налоговых расходах стоимость основных средств и предусмотрит учетной политикой применение амортизационной премии.^[12]

1.3 Ответственность за нарушение правил документального оформления аналитических регистров налогового учета

Отсутствие регистров НУ в первую очередь вредит самой компании. Результат такого упущения, повлекший неправильный расчет налогооблагаемой базы, приводит к незапланированным материальным потерям (недоимке, пеням и штрафам).

Отсутствие регистров НУ налоговики классифицируют как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и наказывают коммерсантов по ст. 120 НК РФ.^[13]