Файл: Учет наличных денежных средств в кассе предприятия (характеристика учета денежных средств в кассе).pdf

Введение

В рыночной экономике между организациями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между организациями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Таким образом, денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Важную роль денежных средств в обеспечении финансово – хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операции по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов. Для этого все предприятия вне зависимости от формы собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков на расчетных счетах. Для текущих расчетов каждая организация может постоянно иметь наличные средства на своей территории. В связи с этим руководитель предприятия организует кассу. Кассовые операции занимают одно из центральных мест в деятельности организации. Потребность в наличных деньгах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за оказанные услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета и др.

Каждое предприятие хранит остаток денежных средств в кассе, но не более лимита, установленного предприятием.

Цель написания работы заключается в изучении учета денежных средств в кассе, его документальное оформление.

В связи с поставленной целью курсовой работы, выделяются следующие задачи:

- изучить нормативные документы и учебную литературу по данной теме;

- изучить унифицированные формы документов и документальное оформление учета денежных средств в кассе;

- проанализировать организацию ведения учета денежных средств в кассе.

За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, связанные с продолжением его реформирования с учетом принятых законодательных и нормативных документов.

Глава 1. Характеристика учета денежных средств в кассе

1.1 Порядок ведения кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций на предприятиях РФ регламентируется:

♦ Положением Центрального Банка России за N 318-П от 24.04.2008 года "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации".

В настоящий документ внесены изменения следующими документами:

Указание Банка России от 7 февраля 2012 г. N 2783-У

♦ Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 г. № 14-П, с дополнениями и изменениями от 31.10.2002 года

♦ Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» с изменениями и дополнениями от 25.11.2013 года.

♦ письмом Департамента регулирования денежного обращения Центрального банка Российской Федерации от 17 февраля 1994 г. № 14-4/35 «О разъяснениях по применению "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации"» с дополнениями и изменениями от 28.01.1997 года (утратили силу некоторые статьи, появились меры воздействия на кредитные организации в случае не соблюдения федерального закона);

♦ письмом Центрального банка Российской Федерации «По вопросам упорядочения налично-денежного обращения» от 28 января 1997 г. № 14-4/50 с изменениями и дополнениями от 28.01.1997 года (требования к денежной выручки для юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью).^[1]

С 1 января 2014 г. изменился порядок ведения кассовых операций. Причем для их регистрации Банк России разработал новые формы. Но самое главное – субъекты малого предпринимательства больше не обязаны устанавливать лимит кассы.

Новый порядок вступает в силу с 1 января 2014 года (п. 8 и 8.2 Указания). Соответственно утрачивает силу Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12 октября 2011 г. № 373П.

Нужно признать, что ряд действующих доселе правил наличного обращения породил многочисленные споры.

Во-первых, Положение (п. 1.7) требует применения унифицированных форм кассовой документации, утвержденных постановлениями Госкомстата России (от 18 августа 1998 г. № 88 и от 5 января 2004 г. № 1). Однако эти постановления официально не опубликованы, а значит – нормативными документами не являются (п. 10 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763). Поэтому соблюдение содержащихся в них «кассовых» форм, вопреки позиции Минфина России (представленной в информации № ПЗ10/2012), обязательным считаться не может. Напомним, что альбомы унифицированных форм не считались подзаконными актами еще в период действия «старого» закона о бухучете (от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ), невзирая на то, что в нем они прямо упоминались.

Во-вторых, в Положении (п. 1.2) неоднозначно классифицированы обособленные подразделения (см. постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 марта 2013 г. по делу № А5659643/2012). ^[2]

В результате законодатель был вынужден согласиться, что субъекты малого предпринимательства, включая предпринимателей, могут вести кассовые операции в упрощенном порядке (п. 19 ст. 14 и п. 2 ст. 50 Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 251ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с передачей Центральному банку Российской Федерации полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков»).

В Указании (приложения № 1, 3–7) приведены новые бланки документов, которыми следует оформлять кассовые операции. Сам перечень форм не изменился.

Это по-прежнему:

- кассовая книга;

- приходный и расходный кассовые ордера (далее – кассовые документы);

- книга учета выданных и принятых кассиром наличных денег;

- расчетно-платежная и платежная ведомости.

Назначение всех документов осталось прежним, а отступления от привычных унифицированных форм не столь велики. В целом Банк России пошел по пути сокращения неактуальных реквизитов. Например, в новой кассовой книге отсутствует привычная графа для указания корреспондирующего счета и субсчета. Однако номера счетов проставляются в кассовых ордерах, и в дублировании информации нет надобности.^[3]

Правила заполнения кассовой документации тоже пересмотрены. Прежде всего, в формах не закреплены наименования должностей лиц, которые их. На листе кассовой книги не предусмотрено отражение сумм, не включаемых в лимит на конец дня. Впрочем, специально обособлять эти сведения нет необходимости. Они берутся из расчетно-платежных или платежных ведомостей, предусматривающих выплаты работникам (поименованные в абз. 8 п. 2 Указания) на протяжении нескольких дней. В приходном кассовом ордере мы не обнаружим привычной отрывной квитанции. Вносителю денег нужно выдать экземпляр ПКО, заверенный оттиском «кассовой» печати (штампа) (п. 5.1 Указания).

В расчетно-платежной и платежной ведомостях предусмотрен реквизит «сумма не выданных наличных денег». Понятие депонирования упразднено. Указание (п. 6.5) не обязывает сдавать в банк не выданные средства, как того требует Положение (п. 4.6). Соответственно отпадает необходимость в составлении реестра депонированных сумм.^[4]

Ну а само по себе заполнение реквизитов новых форм не вызовет затруднений.

В Указании (п. 2) сообщается, что касса – это место для проведения кассовых операций юридического лица. На этом основании можно считать, что на индивидуальных предпринимателей понятие «касса» не распространяется. Столь «революционная» позиция позволила Банку России радикально облегчить жизнь предпринимателей.

Впрочем, иметь кассу предпринимателям не запрещено. Об этом свидетельствует пункт 4 (абз. 1) Указаний.^[5]

Из Указаний однозначно следует, что соблюдают лимит, а значит, и ведут кассовую книгу все обособленные подразделения, ведущие кассовые операции.

Указание (п. 3) позволяет юридическому лицу осуществлять эту операцию только через банк, в котором ему открыт банковский счет, либо через инкассаторов. Напомним, что Положение (п. 1.5) не устанавливало ограничений по выбору банка, а также разрешало сдавать наличность в организацию федеральной почтовой связи. С 1 января 2014 г. зачисление денег на банковский счет с помощью почты не предусмотрено. «Почтовый» вариант может быть расценен как несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств (п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Алгоритмы расчета лимита кассы не изменились.

Либерализация властных предписаний всегда вызывает наибольший интерес. Упрощения касаются индивидуальных предпринимателей, включая фермеров (п. 5 ст. 23 ГК РФ), и тех юридических лиц, которые являются субъектами малого предпринимательства.

Лимит кассы. Самая важная льгота для указанной категории лиц – в том, что они могут не устанавливать лимит остатка наличных денег (абз. 10 п. 2 Указаний). Былую обязанность для них Банк России заменил правом. По общему правилу, решение о неприменении лимита должно быть закреплено в учетной политике.

В отсутствие лимита хозяйствующий субъект сдает наличность в банк по собственному усмотрению – например, в целях безопасного хранения денег или для пополнения расчетного счета.^[6]

Документом для выявления сверхлимитной наличности служит кассовая книга. Пункт 4.7 Указаний гласит следующее: «Если в соответствии с налоговым законодательством субъекты малого предпринимательства ведут учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов, кассовая книга ими не ведется».

Книги учета доходов и расходов (доходов) предусмотрены для общей системы налогообложения, УСН, патентной системы налогообложения и единого сельхозналога

Для юридических лиц, право не вести кассовую книгу получает лишь те из них, кто в вышеперечисленных регистрах должен вести налоговый учет доходов и расходов (дополнительный статус плательщика ЕНВД). Заметим, УСН, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, учет расходов тоже ведут (абз. 3–6 п. 2.5 Порядка заполнения, утв. приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н). А вот на компании, применяющие общий режим налогообложения, действие льготы не распространяется.

Кассовая книга, помимо установления остатка наличных денег на конец рабочего дня, предназначена еще и для сплошной регистрации кассовых ордеров.^[7]

Пункт 4.1 Указаний. «Если в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов (учет доходов) в книге учета доходов и расходов (книге учета доходов) на основании первичных документов, кассовые документы могут ими не оформляться».

Как видно, компании не освобождаются от обязанности оформления кассовых ордеров ни при каких обстоятельствах. С этим решением Банка России нельзя не согласиться. Ведь юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет на основании первичных учетных документов на основании Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете».

Избавить их от документирования кассовых операций подзаконный акт Банка России не может. Что касается предпринимателей, то условия освобождения их от обязанностей в пунктах 4.7 и 4.1 Указаний, при общем сходстве, сформулированы по-разному.^[8]