Файл: Понятие и сущность организации налогового учета.pdf

При всей взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета они имеют немало отличий. Первое и наиболее важное отличие – в целях ведения. Цели налогового учета указаны выше. Целью бухгалтерского учета, согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», является обеспечение формирования полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, наличии и движении имущества и обязательств, использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами [10].

Указанная информация требуется внутренним и внешним пользователям для контроля над соблюдением российского законодательства, предотвращения отрицательных результатов экономической деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

В процессе ведения бухгалтерского учета обязательно должен использоваться план счетов – утвержденный систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Основным методом учета бухгалтерских операций является метод двойной записи [10].

В тоже время система и правила налогового учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно.

Некоторые субъекты экономической деятельности обязаны вести исключительно налоговый учет и не обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Например, индивидуальные предприниматели ведут только налоговый учет и освобождены от бухгалтерского учета [32].

Организациям, работающим в рамках УСН, которые освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, необходим бухгалтерский учет хозяйственных операций. Однако положения п. 3 ст. 29, п. 3 ст. 35, п. 2 ст. 42, ст. 78 и др. Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и . 1 ст. 18, ст. 23, п. 2 ст. 30, п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 46, п. 2 ст. 49 Федерального закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» устанавливают обязанность акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью вести бухгалтерский учет вне зависимости от налогового режима [6,7].

В процессе осуществления бухгалтерского или налогового учета также немало методических и технологических несовпадений, что делает их одновременное ведение невозможным, а параллельное чрезвычайно сложным для организации. Это и разные классификации доходов, и непризнание для целей налогообложения сверхнормативных расходов, например на рекламу и на представительские расходы, и ситуация, когда при распределении прямых расходов на остатки незавершенного производства перечень прямых расходов в бухгалтерском учете при калькулировании себестоимости продукции конкретного вида не совпадает с перечнем прямых расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и т.д. [17]

С учетом жестких требований налогового законодательства к необходимости ведения налогового учета, ему должно отдаваться преимущество по сравнению с бухгалтерским учетом [16].

На сегодняшний момент налоговый учет обязателен к применению при определении налоговой базы по таким налогам как:

1. налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ) – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ;
2. налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ) – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии со ст. 210 НК РФ;
3. налог на прибыль (гл. 25 НК РФ) – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии со ст. 315 НК РФ;
4. упрощенная система налогообложения – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии со ст. 346.24 НК РФ [3].

Относительно специальных налоговых режимов следует указать, что применение налогового учета обязательно только налогоплательщиками, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, в том числе на основе патента.

2.3 Взаимосвязь базовых принципов налогового учета с принципами бухгалтерского учета

Методы ведения налогового учета, которые применяются в настоящее время, относят к разновидностям двух систем. В основу первой системы положен принцип максимального сближения налогового учета с системой бухгалтерского учета существующей на предприятии. В основу второго варианта ведения налогового учета положена организация отдельного подразделения, которое занимается только вопросами налогового учета. в таком случае ведение налогового учета производится обособленно от бухгалтерского только на основании первичных документов [20].

К принципами налогового учета относят:

• независимость данных налогового и бухгалтерского учета;
• сопоставимость данных налогового учета с данными бухгалтерского учета;
• совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового и бухгалтерского учета при отсутствии объективных причин их расхождения [22].

При одновременно ведении бухгалтерского и налогового учета необходимо соблюдать ряд требований, то есть должны соблюдаться следующие принципы:

1. Принцип сохранения информации. Все хозяйственные операции должны отражаться документально в налоговом и бухгалтерском учете, так как они оказывают влияние на результаты деятельности предприятия. Недопустимо, чтобы какое-либо действие было пропущено, так как это приведет к нарушению равенства баланса.

2. Принцип хозяйствующей единицы. Хозяйствующей единицей считается любая организация, при этом она может иметь самостоятельный бухгалтерский и налоговый баланс. Предприятие может являться частью другой крупной организации. Для такого предприятия обязательно составляется консолидированная отчетность, состоящая из отчетности мелких предприятий.

3. Принцип периодичности. Учредители, руководство предприятия, а также контролирующим органам пользуются периодической информацией о деятельности предприятия. Бухгалтерская и налоговая отчетность должна составляться за определенные учетные периоды. Учетные периоды подразделяются на внутренние (могут быть произвольными - месяц, полугодие и др.) и внешние (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Внешняя налоговая и бухгалтерская отчетность предоставляется налоговой инспекции, органам статистики, внебюджетным фондам, банкам и другим кредитным организациям; внутренняя бухгалтерская и налоговая отчетность - собственникам и учредителям предприятия.

4. Принцип взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета. Налоговый и бухгалтерский учет должен вестись на одних и тех же принципах, поскольку предприятие выбрало единую систему учета.

5. Принцип последовательности. Предприятие имеет право менять учетную политику только при возникновении особых причин, так как вносимые изменения приводят к трудностям во время анализа финансовой отчетности предприятия за различные периоды времени.

6. Принцип минимальности. Руководство предприятия может самостоятельно определить необходимое количество счетов, регистров, типовых бланков, единиц измерения, необходимых для ведения налогового и бухгалтерского учета, если это не противоречит требованиям налогового и бухгалтерского учета [23].

При ведении одновременном налогового и бухгалтерского учетов, как к налоговой, так и к бухгалтерской информации должны предъявляться одинаковые требования к качеству информации:

1) уместность. Информация должна помогать пользователям анализировать происходящие события;

2) понятность. Информация должна быть понятна всем пользователям этой информации;

3) достоверность. Информация должна быть достоверной, в ней не должно содержаться ошибок, которые могут оказать влияние на принятие какого-либо решения;

4) сопоставимость. Для анализа экономического развития организации пользователи информации должны иметь сопоставимую финансовую отчетность за различные периоды времени [28].

Таким образом, при учете работникам организаций в первую очередь важно понять основные задачи и функции каждого из видов учета, их различия и совпадения. Так как налоговый и бухгалтерский учет имеют тесную взаимосвязь, но принципиально отличаются друг от друга.

Заключение

Таким образом, в работе был проведен анализ базовых принципов ведения налогового учета, требований законодательства и взаимосвязь с принципами бухгалтерского учета.

В первой главе работы были рассмотрены теоретические аспекты ведения налогового учета. Во второй главе был проведен анализ принципов налогового учета и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом.

В заключение можно сделать следующие выводы.

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком. Правовую основу налогового учета представляют НПА различного уровня, основным из которых является Налоговый Кодекс РФ, то есть требования по ведению налогового учета закреплены законодательно.

Одной из основных проблем организации налогового учета является его взаимосвязь и, в то же время, разграничение с бухгалтерским учетом. Главным различием между ними является цели их организации: цель бухгалтерского учета – получение полной и достоверной информации о деятельности организации (о ее финансовом, имущественном положении), цель налогового учета – получение полной и достоверной информации о хозяйственных операциях предприятия для целей налогообложения.

Проблема взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета возникает из за несовершенства законодательства РФ. Нередко получается так, что организации, соблюдая требования одного учета, нарушают требования второго.

Таким образом, решение проблемы может быть выполнено только на федеральном уровне с помощью введения корректировок в законодательство. А организациям, применяющим и налоговый, и бухгалтерский учет, необходимо детально ознакомится с требованиями их организации и ведения, чтобы различать цели, функции, методы и принципы обоих видов учета, и не нарушать предъявляемые требования.

Библиография

1. «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.05.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2016) //КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) //КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
4. Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 N 2-ФКЗ (ред. от 03.07.2016) «О Правительстве Российской Федерации»// КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
5. Федеральный конституционный закон от 28.06.2004 N 5-ФКЗ (ред. от 06.04.2015) «О референдуме Российской Федерации»// КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
6. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об акционерных обществах»//КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
7. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «Об обществах с ограниченной ответственностью»//КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
8. Федеральный закон от 18.12.1996 N 158-ФЗ «О ратификации Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»//КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
9. Федеральный закон от 06.12.2003 N 156-ФЗ «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Австралии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»// КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
10. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»// КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
11. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 02.04.2014) «О налоговых органах Российской Федерации»// КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
12. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 29.11.2014) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
13. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
14. Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2012 N 26233) // КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
15. Письмо ФНС РФ от 02.02.2011 N КЕ-4-3/1459 «О порядке заверения Книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН»// КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
16. Бердышев С.Н. Налоговое право для бухгалтера. – М.: «ГроссМедиа», 2013.
17. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уро- вень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. - п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. – 257 с.
18. Булаев С.В. О бухгалтерском, налоговом учете и МСФО // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. N 1. С. 16 - 25.
19. Воробьев Н.И., Голушков Д.И., Митин Г.Н. Комментарий к Федеральному закону от 11.07.2001 N 95-ФЗ «О политических партиях» (постатейный) // СПС КонсультантПлюс. 2013.
20. Лисун С.В. Построение налогового учета в организации // Налоговое планирование. 2015. N 2. С. 3 - 12.
21. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бака- лавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 341 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
22. Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2012. - 234 с.
23. Орлюк Н. Ю. Концепция создания учетно-налоговой системы на предприятии // Теория и практика общественного развития. 2013. № 7
24. Официальный сайт Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности. URL: http://www.ifrs.org/Pages/default.aspx
25. Принципы организации налогового учета //КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_67172/63245f2b276982192dc67afff14c993394d563c8/ (дата обращения 08.07.2016г.)
26. Российское предпринимательское право: Учебник. / Отв. ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова. – М.: «Проспект», 2011. СПС КонсультантПлюс, 2012. – 246 с.
27. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие. - Пенза: Пенз. гос. ун-т, 2005. – 123 с.
28. Семенихин В.В. Ответственность организаций и их руководителей. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. 1027 с.
29. Тютин Д.В Налоговое право: Курс лекций // СПС КонсультантПлюс. - 2012.
30. Философский словарь / Пол ред. И.Т. Фролова. 5-е изд. – М., 1987. С. 382Цапко М.И. Правовые основы Налогового учета в России. – Ставрополь, 2013 г. – 167 с.
31. Финансы / Под редГвоздикова. А.В. и Томилиной И.А. – Ставрополь: Аргус, 2014. – 282 с.
32. Цапко М.И. Правовые основы Налогового учета в России. – Ставрополь, 2013 г.
33. Шредер Н.Г., Бехтерова Е.В. Совмещение бухгалтерского и налогового учетов / под ред. Ю.В. Крыловой // Горячая линия бухгалтера. 2016. N 14. 152 с.