Файл: Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств СПК им. Фархутдинова.pdf

Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства.

Кроме того, выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Примерный срок службы основных средств для их налогового учета можно посмотреть в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002. Этой классификацией можно воспользоваться и в бухгалтерском учете.

Если в классификации срок полезного использования для какого-либо основного средства не указан, то организация может установить его на основании технической документации (паспорта, описания, инструкции по эксплуатации и т. д.). Если же сроки не указаны и в технической документации, то следует обратиться с запросом к изготовителю. Самостоятельно установить срок полезного использования организация не может. На это указали налоговики в подпункте 3 пункта 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 ¹ БГ-3-02/729. В СПК им. Фархутдинова используется линейный метод амортизации, согласно которому месячная норма отчислений определяется по формуле:

1 : Срок полезного использования основного средства (в месяцах) ×100% = Норма амортизации

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений можно определить так:

Норма амортизации × Первоначальная стоимость основного средства

= Сумма ежемесячных амортизационных отчислений.

Нелинейный метод

Если организация использует нелинейный метод, месячная норма амортизации для каждого основного средства определяется по формуле:

2 : Срок полезного использования основного средства (в месяцах) × 100

= Норма амортизации

Ежемесячные амортизационные отчисления можно определить так:

Первоначальная стоимость основного средства – Общая сумма начисленной амортизации × Норма амортизации = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

В таком порядке амортизация по основному средству начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной. После этого остаточная стоимость фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.

Ежемесячные амортизационные отчисления определяются по формуле:

Остаточная стоимость основного средства: Количество месяцев до окончания срока эксплуатации основного средства = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

Остаточную стоимость основного средства, приобретенного до 2002 года, можно определить по формуле:

Первоначальная стоимость (с учетом переоценок) - Сумма амортизации, начисленная на 1 января 2002 года = Остаточная стоимость

Оставшийся срок полезного использования можно рассчитать так:

Полный срок полезного использования, согласно Классификации основных средств – Фактический срок эксплуатации основного средства =

Оставшийся срок полезного использования

Норма амортизации определяется в зависимости от метода амортизации: линейного или нелинейного. Полученную норму применяют к остаточной стоимости основного средства.

Если фактический срок эксплуатации основного средства окажется меньше, чем срок, установленный по классификации, то амортизацию следует начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.

Если срок, который уже отработало основное средство, больше, чем установленный в классификации, то такие основные средства следует объединить в отдельную амортизационную группу. И срок их амортизации должен быть не менее семи лет начиная с 1 января 2002 года.

В СПК им. Фархутдинова Туймазинского района применяется система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход.

Налогоплательщики, уплачивающие единый налог на вменённый доход, представляют декларации по ф. № 1152016 утверждённой приказом МНС России от 21.11.03 № БГ-3-22/648 (зарегистрирован в Минюсте России 08.01.04 № 5384), не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала).

Сумма исчисленного налога за налоговый период налога уменьшается налогоплательщиками на сумму уплаченных за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, подлежащих обложению единым налогом, а также на сумму страховых взносов в виде фиксируемых платежей, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями за своё страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога на вменённый доход не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщик уплачиваемый после предоставления налоговой декларации по единому налогу сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчётного периода по страховым взносам, в праве уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший налоговый период, представить в установленном порядке в налоговые органы уточнение налоговые декларации по единому налогу.

В налоговой декларации данными налогоплательщиками указывается сумма исчисленных и уплаченных за отчётный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников соответствующего обособленного подразделения.

Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется налогоплательщиками-организациями пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому подразделению.

3.2 Документальное оформление налогового учета основных средств

При изучении действующей системы налогового учета основных средств в СПК им. Фархутдинова Туймазинского района были изучена учетная политика для целей налогового учета, регистры налогового учета, первичные документы. В СПК им. Фархутдинова Туймазинского района отсутствует график документооборота первичных учетных документов по учету основных средств.

В предприятии используются следующие первичные документы по учету основных средств:

- № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;

-№ ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;

- № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри предприятия из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и т.д.) в другой.

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. №ОС-2) составляется передающей стороной сдатчиком в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств, составленную по ф. № ОС-6. Такая накладная составляется в СПК им. Фархутдинова при передаче объекта основных средств в цех для осуществления ремонта.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, составляемый по унифицированной форме № ОС-3, используется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Данный документ подписывается членами комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем организации и сдается в бухгалтерию.

В случае, когда ремонт, реконструкция или модернизация выполняется сторонней организацией, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Все карточки учета основных средств ведутся в бухгалтерии СПК им. Фархутдинова в одном экземпляре.

При изучении учета затрат на ремонт основных средств, выявлено, что в СПК им. Фархутдинова используются следующие первичные учетные документы при осуществлении ремонта подрядным способом: № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ».

При осуществлении ремонта объектов основных средств силами подрядных организации, по завершении ремонта сторонами составляется и подписывается акт о приемке выполненных работ, который составляется по унифицированной форме №КС-2. При изучении документального оформления учета затрат на ремонт основных средств выявлено, что при выполнении ремонта подрядными организациями, СПК им. Фархутдинова не составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, составляемый по форме № ОС-3. Затраты по ремонту основных средств принимаются к учету по акту о приемке выполненных работ, что является нарушением. Документами, подтверждающими необходимость ремонта, а следовательно, и оправданность расходов, являются план ремонтных работ и дефектные ведомости. Унифицированных форм этих документов не существует, поэтому составляются они в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов.

В СПК им. Фархутдинова план ремонтных работ отсутствует, ремонт производится при фактической неисправности объекта основных средств. Дефектная ведомость составляется при повреждении или поломке объектов основных средств. В ней указываются перечень выявленных дефектов объекта и рекомендации по их устранению. Однако используемая форма дефектной ведомости не утверждена приказом об учетной политике для целей бухгалтерского учета СПК им. Фархутдинова. Основанием для признания отражения затрат на ремонт основных средств служит:

1) при использовании материалов – требование-накладная (ф. М-11)

2) при начислении заработной платы и единого социального налога – расчетная ведомость. Однако СПК им. Фархутдинова используется не унифицированная форма расчетной ведомости, также выявлено, что данная форма документа не утверждена приказом руководителя об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

3) при заключении договора гражданско-правового характера на выполнение работ – акт выполненных работ

4) при привлечении сторонних организаций - акт о приемке выполненных работ (ф. КС-2)

5) при начислении амортизации по основным средствам, используемым при ремонте основных средств - инвентарная карточка объекта основных средств (ф. ОС-6).

При изучении правильности отражения бухгалтерского и налогового учета основных средств в СПК им. Фархутдинова нарушений не установлено.

3.3 Бухгалтерский учет основных средств СПК им. Фархутдинова Туймазинского района

Бухгалтерский учет основных средств в СПК им. Фархутдинова Туймазинского района осуществляется последовательно соразмерно движению основных средств. Остановимся подробнее на каждой из стадий.

1. Учет наличия и поступления основных средств.

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

1.Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;

2.Сооружением и изготовлением;

3.Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал;

4.Безвозмездным получением;

5.В других случаях.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

Счет 01 «Основные средства» отражает основные средства по первоначальной стоимости:

Счет 01

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых хозяйством, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции калькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту.