Файл: Декларация по налогу на прибыль ( заполнение и назначение).pdf

Расходы. Группировка расходов

НК РФ определяет состав и группировку расходов, в том числе по видам. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные соответствующими документами. Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.^[3]

1.4 Налоговые ставки и налоговый (отчетный) период

Согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ ставка налога на прибыль организаций составляет 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2% (3% в 2017 - 2024 гг.), зачисляется в федеральный бюджет, а 18% - в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков:

- организаций - резидентов особой экономической зоны, пониженная ставка налога не может быть выше 13,5% в части прибыли от деятельности на территории особой экономической зоны при условии ведения раздельного учета доходов (расходов) от деятельности на территории особой экономической зоны и вне нее (абз. 6 п. 1 ст. 284 НК РФ);

- организаций - участников региональных инвестиционных проектов, пониженная налоговая ставка устанавливается в соответствии с п. 3 ст. 284.3 либо п. 3 ст. 284.3-1 НК РФ (абз. 9 п. 1 ст. 284 НК РФ);

- организаций - резидентов территории опережающего социально-экономического развития, пониженная ставка налога на прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, устанавливается в соответствии со ст. 284.4 НК РФ (абз. 2 п. 1.8 ст. 284 НК РФ).

В соответствии с абзацем 5 пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленные законами субъектов РФ, принятыми до дня вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ, подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года. При этом указанные пониженные налоговые ставки могут быть повышены законами субъектов РФ на налоговые периоды 2019 - 2022 годов. ^[4]

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. ^[5]

Глава 2 Основные вопросы при заполнении декларации по налогу на прибыль

2.1 Декларация по налогу на прибыль

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.^[6]

Налоговая декларация составляется налогоплательщиком по каждому конкретному налогу. Налоговая декларация составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При обнаружении плательщиком в поданной декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в декларацию.

Если заявление о дополнении и изменении декларации производится до истечения срока ее подачи, она считается поданной в день подачи заявления. Если же заявление о дополнении и изменении декларации делается после истечения срока ее подачи, но до истечения срока уплаты налога, то плательщик освобождается от ответственности.

Если заявление о дополнении и изменении декларации делается после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, то плательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление плательщик сделал до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных выше, либо о назначении выездной проверки. Плательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и пеней (ст. 81 НК РФ).

Приказом МНС РФ от 01.09.2003 г. № БГ-3-06/484 «О порядке ввода в действие новых форм налоговых деклараций» введены Единые требования к формированию и формализации деклараций.

В Единых требованиях приведен состав декларации — ее обязательная часть: титульный лист; раздел 1, содержащий информацию о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет по данным плательщика; разделы, содержащие основные показатели, участвующие в контрольных соотношениях и используемые для исчисления налога, а также необходимые для формирования статистической отчетности налоговых органов; необязательная часть - разделы и приложения, содержащие дополнительные данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога.

Виды и формы деклараций. Анализ деклараций позволяет подразделить их на следующие виды.

1.  Декларация с простой структурой состоит из некоторого количества единичных разделов. Частный случай декларации - это когда она состоит из одного раздела. Схема данной декларации имеет следующий вид: раздел 1 и раздел 2 и ... раздел n.

2.  Декларация с разветвленной структурой — это декларация, в которой плательщик при определенных условиях заполняет или один, или другой раздел. Схема данной налоговой декларации имеет следующий вид: раздел 1 или (при условии х) раздел 2.

При формировании этой декларации необходимо сформулировать условия (или в самой декларации, или в инструкции по ее заполнению), при которых плательщик заполняет или раздел 1, или раздел 2.

3.  Декларация со структурой с изменяющимся сочетанием разделов - это декларация, в которой плательщик при определенных условиях может не заполнять некоторые разделы. Схема данной налоговой декларации имеет следующий вид: раздел 1, (при условии х) раздел 2, (при условии у) раздел 3.

При формировании этой декларации необходимо сформулировать условия (или в самой декларации, или в инструкции по ее заполнению), при которых плательщик должен (или не должен) заполнять необязательные разделы (раздел 2, раздел 3).

4.  Декларация с циклической структурой - это декларация, в которой плательщик при определенных условиях может заполнять некоторые множественные разделы. Схема данной налоговой декларации имеет следующий вид: раздел 1, раздел 1 и ... раздел 1.

В разделе 1 необходимо предусмотреть показатель (в самой декларации), по которому формируется множественное повторение раздела 1. Значение этого показателя в разделе 1 обязательно должно иметь код.

5.  Декларация со сложной структурой - это декларация с сочетанием различных структур ее разделов.

Для формализации деклараций предъявляются следующие требования:

1)       каждый раздел по расчету сумм налога, разделы (приложения) декларации должны иметь уникальный код. Этот код раздела (приложения) записывается в поле «кода раздела», который должен располагаться в правом верхнем углу листа раздела декларации. Для многостраничных разделов код раздела повторяется на каждой странице;

2)       каждый показатель, входящий в конкретный раздел, должен в пределах этого раздела иметь уникальный код. Значение кода должно записываться в поле «код строки»;

3)       нумерация показателей (коды строк) каждого раздела должна начинаться с кода 010. При кодировании показателей раздела должна быть предусмотрена возможность включения дополнительных показателей. Кодирование строк имеет сквозную нумерацию в пределах одного раздела (кода раздела);

4)       уникальность кода показателя достигается следующим образом: для отдельно стоящих показателей или группы показателей, описывающих один объект, этот код должен записываться в поле «код строки», которое должно располагаться рядом с полем, предназначенным для записи наименования показателя; для группы показателей, объединенных в строку таблицы, строки таблицы определяют группу однородных объектов. Наименование объектов задано в наименовании таблицы. Количество строк таблицы заранее не определено. В этом случае код присваивается в целом таблице и записывается в отдельном поле «код строки», расположенном над шапкой таблицы. Значение конкретного показателя определяется графой таблицы.

Для унификации деклараций использованы общероссийские классификаторы: Общероссийский классификатор единиц измерения (ОКЕИ), Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления (ОКАТО), а также ведомственные справочники и классификаторы налоговой службы.

Налоговая декларация в обязательном порядке должна содержать следующие данные:

1)       период, за который определяется налоговая база;

2)       систему показателей, позволяющих точно рассчитать налоговую базу по конкретному налогу;

3)       ставку налога;

4)       сумму налога.

2.2 Заполнение декларации на прибыль

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций подлежит представлению российскими организациями-налогоплательщиками по налогу на прибыль в части доходов, а также выполняющими обязанности налоговых агентов с доходов, выплачиваемых российским организациям. Налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, представляется российской организацией при ее обращении в налоговые органы в целях зачета в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и соглашениями об избежании двойного налогообложения сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве.

Налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту постановки на учет. Декларация может быть представлена в налоговые органы в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации. Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется и представляется налоговыми агентами (российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации), выплачивающими доходы иностранным организациям-налогоплательщикам. Налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации. Налоговый расчет составляется в отношении выплат, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, и представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента по окончании соответствующего отчетного (налогового) периода не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту постановки на учет. В каждый из налоговых органов по месту постановки на учет отделений представляется отдельный экземпляр декларации. Сведения для заполнения налоговой декларации берутся из форм налогового учета или, в необходимых случаях, непосредственно из регистров бухгалтерского учета иностранной организации либо ее отделения в России. Рассмотрим подробнее порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, которая представляется налогоплательщиками – российскими юридическими лицами.