Файл: Баланс и отчетность (Система нормативного регулирования и принципы составления бухгалтерской отчетности организации).pdf

Необходимость составления бухгалтерс­кой финансовой отчетности вызвана одним из основополагающих принципов бухгалтерско­го учета - принципом непрерывности деятель­ности хозяйствующего субъекта. Согласно ему хозяйствующий субъект будет продолжать функционировать в обозримом будущем. По­этому для целей планирования (прогнозиро­вания), контроля и анализа при принятии уп­равленческих решений необходимо периоди­чески иметь сводные данные об имуществен­ном положении хозяйствующего субъекта и финансовых результатах его деятельности. Кроме того, такое обобщение информации дик­туется интересами собственников. Все это при­водит к необходимости составления бух­галтерской финансовой отчетности, включа­ющей бухгалтерский баланс, отчет о прибы­лях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, поясне­ния к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках, пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтвержда­ющего достоверность бухгалтерской финансо­вой отчетности организации, если она в соот­ветствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

После разделения статей баланса на имущество, отражаемое в активе, и источники, отражаемые в пассиве, следующий принцип его структурного построения - ликвидность. И активы, и обязательства разделяются в зависимости от сроков их погашения. Ликвидность - это способность имущества превращаться в деньги. Условно принято, что год - тот срок, который разделяет оборотные активы (текущие обязательства) и внеоборотные активы (долгосрочные обязательства). Актив баланса состоит из двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы. Внеоборотные активы - это активы с высоким сроком службы (больше года или больше обычного цикла деятельности организации).

В зависимости от источников финансирования пассив баланса можно разделить на две части: собственные средства и заемные средства. Пассив состоит из трех разделов: собственные средства, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. Это тройное представление также подчинено логике ликвидности: собственные средства не имеют срока погашения, долгосрочные обязательства предполагают погашение не ранее чем через год, краткосрочные обязательства подлежат возврату в течение года [22, C. 9].

Таким образом, статьи в балансе ранжируются по ликвидности, а в пассиве делятся на собственные средства и привлеченные источники. Данная структура баланса позволяет, анализируя ликвидность, делать выводы о платежеспособности организации, а анализируя долю собственного капитала в тех или иных сгруппированных статьях, делать выводы о финансовой устойчивости.

---

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов.

1. Равенство итогов баланса (Принцип сбалансированности). Это значит, что актив должен быть равен пассиву, то есть Актив = Пассив.

2. Достоверность (реальность). Бухгалтерский баланс должен давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Под реальностью баланса также можно понимать соответствие оценок его статей объективной действительности.

3. Денежное выражение. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении, т.е. при составлении бухгалтерского баланса должны использоваться денежные измерители, причем единые денежные измерители.

4. Обособленность (целостность). Необходимо помнить, что бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.), следовательно, в активе учитываются активы, принадлежащие предприятию на праве собственности, а в пассиве источники образования только этих активов.

5. Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

6. Сопоставимость (преемственность, последовательность). Данные вступительного (начального, входящего) баланса должны соответствовать данным заключительного (исходящего) баланса за период, предшествующий отчетному. В случае возникновения расхождений они должны быть оговорены в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

7. Учетная стоимость. Суть данного принципа выражается в том, что активы и пассивы отражаются в балансе в учетных ценах, то есть в отрыве от текущих рыночных цен.

8. Развернутое сальдо. При составлении бухгалтерского баланса зачет между статьями активов и пассивов не допускается. В противном случае бухгалтерская отчетность будет недостоверной.

9. Происхождение показателей (правдивость). Данный принцип основан на том, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета, которые в свою очередь сформированы на основе всех фактов или документов, отражающих факты хозяйственной деятельности организации.

---

10. Очистка баланса. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.

11. Правильное оформление. Государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык.

12. Ясность. Ясность баланса выражается в доступности его для понимания всех лиц, имеющих к нему доступ.

1.2 Формирование показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии предприятия [61, C. 66].

Начиная с 2011 года организации применяют новые формы бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н.

Обновленные формы бухгалтерской отчетности были утверждены приказом Минфина РФ от 20 июля 2010 года № 66н и действуют, начиная с отчетности 2011 года. Теперь организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации происходит в соответствующих пояснениях.

Обновленные бланки утратили сокращенные названия «Форма № 1», «Форма № 2» и т. д.

Новые формы бухгалтерской отчетности получили наименования:

- Бухгалтерский баланс,

- Отчет о финансовых результатах,

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма отчета об изменениях капитала; форма отчета о движении денежных средств; форма отчета о целевом использовании полученных средств ; пояснения).

Из названия исчезло слово "рекомендуемые". Однако по-прежнему организации сами могут дополнять нужные (или убирать ненужные) показатели отчетных форм. Главное при утверждении собственных форм - соблюсти требования положений по бухучету, предъявляемые к бухотчетности. А таких требований не мало: они есть и в ПБУ 4/99, посвященном отчетности, и в других ПБУ. Изменения коснулись и состава отчетности, и каждого бланка в отдельности.

Согласно приказа № 66н предприятия сдают в обязательном порядке промежуточную и годовую отчетность.

Так, у коммерческих организаций бухгалтерская отчетность включает в себя бухгалтерский баланс (форма 0710001), отчет о финансовых результатах (форма 0710002) и приложения к ним.

---

Как видим, бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по-прежнему остаются основными формами бухгалтерской отчетности.

Предприятия самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

Бухгалтерский баланс показывает состояние хозяйственных средств и источников их образования на данный момент. Они постоянно изменяются и находятся в движении, это движение отражается на счетах с помощью двойной записи. Информации содержащейся в бухгалтерском балансе играет важную роль при принятии управленческих решений. При этом предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно, в противном случае она не отражает реального положения дел на момент ее получения.

Бухгалтерский баланс как источник информации о деятельности предприятия используется, прежде всего, для управления экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей бухгалтерского баланса дают возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения.

Бухгалтерский баланс является отображением моментальной картины финансового состояния предприятия, своеобразной фотографией, и не всегда есть возможность полноценно охарактеризовать масштабы деятельности предприятия, ее обороты и успешность экономической деятельности.

Бухгалтерский баланс содержит максимальное количество сведений о компании. Высокую информационную насыщенность балансу придает двоякая природа его построения. Раскрывая хозяйственную жизнь организации, баланс, с одной стороны, показывает, какие источники были привлечены, с другой - каким образом ими распорядились [44, C. 14].

Все имеющие денежную оценку факты хозяйственной деятельности находят отражение в балансе. Само понятие "баланс" подразумевает равенство двух его основных частей: актива и пассива. Равенство обеспечивается тем, что описываются одни и те же объекты со стороны их источников и со стороны вложений. Обеспечивает это равенство метод двойной записи - отражение каждой операции по активу одного счета и пассиву другого счета.

Главная отличительная черта нового баланса — это увеличенное количество столбцов, предназначенных для показателей прошлых периодов. Раньше существовали всего две графы «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода». В них указывали данные по состоянию на 1 января и на 31 марта (30 июня, 30 сентября, 31 декабря) текущего года соответственно

На практике чаще всего анализируют общепринятую бухгалтерскую форму баланса, отражающую состояние организации на момент времени (отчетную дату). Исходя из существующих требований, в целях анализа динамики показателей баланс заполняют на две даты: на начало и на конец периода. Остатки по всем счетам показываются в российских рублях (единица измерения - тыс. руб. или млн руб.). Если какие-то статьи выражены в иностранной валюте (например, валютные счета в банке), то они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления баланса.

---

Бухгалтерский баланс представляет собой баланс-нетто. Это означает, что регулирующие статьи в него не входят, показатели представляются в свернутом виде. Баланс-нетто рисует более достоверную картину, так как показываемая стоимость активов приближена к той, по которой их можно реализовать. Например, основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая представляет собой разность между балансовой стоимостью и износом основных средств; ценные бумаги, обращающиеся на рынке, - по рыночной цене; прочие финансовые активы - за вычетом резервов под их обесценение; дебиторская задолженность - за минусом резерва по сомнительным долгам.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности [62, C. 30].

Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила.

Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса.

Например, в балансе числится задолженность подотчетных лиц перед фирмой, не погашенная на отчетную дату, в сумме 1000 руб. Одновременно фирма должна подотчетникам деньги за оплаченные ими ценности в сумме 500 руб. В этой ситуации долг подотчетников отражают в активе, а задолженность перед ними - в пассиве бухгалтерского баланса.

Во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости. Например, стоимость основных средств, которые принадлежат фирме, составляет 360 000 руб. На отчетную дату по ним начислена амортизация в сумме 70 000 руб. В балансе указывают остаточную стоимость основных средств в размере 290 000 руб. (360 000 - 70 000).

Данные текущего и прошлого года должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. Поэтому в столбце 3 "На начало отчетного года" баланса приводят данные на 1 января прошлого года (вступительный баланс). Эти данные должны совпадать с показателями, которые отражены в столбце 4 баланса за предыдущий год (заключительный баланс).

В столбце 4 "На конец отчетного периода" баланса показывают данные о стоимости активов, капитала, резервах и обязательствах фирмы на конец отчетного периода (то есть I квартала, первого полугодия, 9 месяцев и года).

Баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Если бухгалтерский учет на фирме ведет специализированная организация (например, аудиторская фирма), то вместо главного бухгалтера баланс подписывает ее руководитель. По Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации на балансе достаточно лишь его подписи.

---