Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение ( Система налогов и сборов взимаемых с физических лиц).pdf

Для повышения эффективности налоговой системы в Российской Федерации предложены следующие мероприятия:

1. Повышение профессионального уровня работников налоговых органов, а также введение в налоговую систему информационных технологий с целью обеспечения повсеместного контроля уплаты налогов.

2. Приоритетом деятельности налоговых органов должна стать проверка исполнения налогового законодательства, а не выполнение каких бы то ни было планов по сбору налогов.

3. Усовершенствование системы разъяснительных работ с населением с целью повышения налоговой культуры.

4. Предоставление льгот по налогу на доходы физических лиц малоимущим слоям населения.

5. Определение возможностей применения прогрессивной шкалы налогообложения с учетом роста доходов налогоплательщика 6. Формирование оптимальной системы ответственности за налоговые правонарушения.

Одним из главных мероприятий по увеличению эффективности НДФЛ является введение прогрессивной ставки налогообложения и ужесточение мер по собираемости налога на доходы, особенно с доходов лиц, превышающих средний уровень.

Система налогообложения представляет собой важнейший инструмент государственного управления в сфере стимулирования экономического роста и социального развития в стране. Предложенные мероприятия имеют основной целью увеличение налоговых поступлений в доход государства, не нарушая с социальную справедливость. Поэтапная реализация данных мер сформирует условия, которые необходимы для повышения эффективности и справедливости налогообложения доходов физических лиц на современном этапе в Российской Федерации.

2.2 Налог на доходы физических лиц как социальный регулятор и фактор экономического развития РФ

В настоящее время Правительством Российской Федерации реализуется Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, стратегической целью которой является достижение уровня экономического и социального развития, соответствующего статусу мировой державы, занимающей передовые позиции в глобальной экономической конкуренции, обеспечении высокого уровня жизни населения и национальной безопасности.

Концепция базируется на инновационном социально-ориентированном сценарии развития страны, который имеет ряд качественных и количественных характеристик. Во-первых, он опирается на модернизацию традиционных секторов российской экономики и опережающее увеличение объема продукции отраслей высоких переделов. Во-вторых, повышение производительности труда в секторах, определяющих национальную конкурентоспособность в 3-5 раз и снижение энергоемкости в среднем в 1,6 – 1,8 раза.

Особенность перехода к инновационному типу экономического развития состоит в том, что России предстоит одновременно решать задачи и догоняющего, и опережающего развития, в первую очередь по показателям благосостояния и эффективности.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц, размеры его поступлений напрямую зависят от уровня развития экономики государства, так как существует прямая связь сумм налога и дохода экономически активного населения. В экономической литературе НДФЛ определяют как социальный регулятор общественного благосостояния и обеспечения экономического равновесия между основными группами населения, регионами и муниципальными образованиями. На сегодняшний день активно обсуждаются перспективы реформы налога на доходы физических лиц с целью максимизации его фискальных функций и достижения такого принципа налогообложения, как принципа справедливости, без соблюдения которого невозможно инновационное, социально-ориентированное развитие экономики Российской Федерации и достижение достаточности показателей продуктивности на уровне отраслевых и территориальных сегментов, одного из главных факторов обеспечения реализуемости и эффективности инвестиционных проектов.

По мере развития государственности и повышения роли налогов как источника денежных средств бюджета государства возникла нужда в формировании основных правил налогообложения. Данные правила были сформулированы А. Смитом в его работе «Исследование о природе и причинах богатства народов», в которой он выделил четыре принципа взимания налогов, среди них был выделен принцип справедливости. Он выражается в том, что любой гражданин должен финансировать правительство соразмерно доходу, каким он пользуется под покровительством и защитой государства.

Автор Середа Г.Б. отмечает три элемента принципа справедливости: во-первых, каждый гражданин обязан оплатить работу государственных структур своей страны, во-вторых, при уклонении от уплаты налогов происходит изъятие принадлежащего плательщику имущества согласно действующему законодательству, в-третьих, с помощью налоговых регуляторов возлагается бремя обязательных платежей на одних граждан, в то время как другим предоставляются льготы. Данный принцип имеет большое значение в области налогового права, так как основным предметом регулирования данной сферы являются общественные отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с юридических и физических лиц, предполагающие отчуждение части принадлежащего им имущества в пользу государства.

В публикациях теоретиков и практиков выделяют различные подходы к принципу справедливости налогообложения. Так, например, Майбуров И.А. обращает внимание на два аспекта: принцип горизонтальной (платежеспособность) и вертикальной (выгоды) справедливости. Суть горизонтальной справедливости заключается в том, что если плательщики находятся в равной экономической ситуации, то они должны находиться и в равной налоговой позиции. Налогоплательщик, получающий больший доход, должен платить большую сумму налога. Суть вертикальной справедливости в том, что если плательщики находятся в неравном экономическом положении, то они должны находиться в неравном налоговом положении. Это можно объяснить тем, что налогов платит больше тот плательщик, который использует больше благ от государства. Однако данные аспекты принципа справедливости при налогообложении доходов физических лиц базируются лишь на экономических интересах сторон налоговых правоотношений.

Автор Пансков В.Г. отмечает правовой подход, согласно которому справедливость - соблюдение при налогообложении баланса прав и обязанностей налогоплательщиков и государства. Справедливой налоговая система является в том случае, когда в налоговом законодательстве установлен такой порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, который обеспечивает всеобщий характер налогообложения и равенство всех налогоплательщиков перед законом и все участники налогообложения должны иметь равные права и возможности защиты своих интересов. Так как налог на доходы физических лиц затрагивает практически любого человека из-за взаимосвязи налога с доходами граждан, то принцип справедливости должен в полной мере распространяться на

НДФЛ. Поэтому построение налоговой системы по принципу справедливости - важная цель любого государства и общества. Рассматривая, насколько справедлива существующая система налогообложения доходов физических лиц в стране, во-первых, необходимо упомянуть о действующей в Российской Федерации шкале налогообложения.

В настоящее время действует две шкалы налогообложения дохо-

дов физических лиц: прогрессивная и пропорциональная (плоская). Во

многих зарубежных странах сложилась практика применения прогрес-

сивной шкалы, при которой сумма уплачиваемого гражданами налога

напрямую зависит от уровня полученных ими доходов, так как процент-

ная ставка увеличивается с увеличением дохода. В российской практике

применялись оба варианта налогообложения доходов физических лиц -

с 1992 по 2001 год доходы физических лиц облагались по прогрессивной

шкале, с 2001 года действует пропорциональная (плоская) шкала. Не-

смотря на устоявшуюся в большинстве стран практику налогообложение

доходов, споры о том, какая шкала больше соответствует принципу

справедливости, продолжаются.

По мнению сторонников пропорционального налогообложения, плоская шкала обеспечивает соблюдение принципа справедливости, так как обеспеченные граждане уплачивают большую сумму налога.

Одним из сторонников единой тринадцати процентной ставки НДФЛ выступает В.В. Путин, считающий ввод прогрессивной шкалы нецелесообразным для российской экономики. На ежегодной пресс-конференции в Москве, состоявшейся 23 декабря 2016, Президент высказал мнение о том, что ввод дифференцированной шкалы может привести к уклонению от налогов и падению доходов страны. Он пояснил социальную справедливость ставки тем, что средства, поступающие в бюджет, затем распределяются для решения социальных задач, в чем и состоит социальная справедливость. Глава государства отметил, что «к дифференцированному налогу на доходы физлиц перейти можно, когда- нибудь, возможно, мы это сделаем, но пока это нецелесообразно. Это приведет к уклонению от налогов и падению доходов бюджета».

Большинство авторов придерживаются мнения, что пропорциональная система налогообложения не позволяет целиком реализовывать принцип справедливости в области регулирования НДФЛ. К их числу относятся: Н.И. Химичева, Е.Г. Беликов, Тюрина Ю.Г, Пансков В.Г и др. В качестве аргументов приводятся следующие. Первый сводится к тому, что применение плоской шкалы налогообложения предполагает, что основное налоговое бремя ложится на тех граждан, которые имеют более низкие доходы, так как удельный вес налоговых платежей по НДФЛ в общей сумме доходов у низко обеспеченных слоев населения становится выше, чем у богатого населения, а суммы доходов после налогообложения, необходимых для удовлетворения минимальных потребностей становится меньше, что вызывает еще большее расслоение общества и преобладание менее обеспеченных слоев населения.

Вторым аргументом за прогрессивную шкалу налогообложения является то, что в налоговых системах любых стран предусмотрено кроме подоходного налогообложения, носящего индивидуальный характер, также применение других налогов, уплачиваемых по пропорциональной шкале. В данном случае авторы выделяют косвенное налогообложение (уплата НДС и акцизов), так как, несмотря на то, что эти налоги взимаются с организаций, непосредственным плательщиком выступает физическое лицо, уплачивающего их с доходов при приобретении товаров, работ, услуг.

По мнению В.Г. Панского, косвенные налоги уплачиваются потребителем по регрессивной ставке, так как доля этих налогов в сумме доходов физического лица будет меньше, чем больше его доход. Также размер НДС и акцизов практически во всех развитых странах либо равен, либо превосходит сумму уплачиваемого населением подоходного налога. Автор утверждает, что прогрессия в подоходном налогообложении будет сглаживаться регрессией при уплате налогов на потребление.

По мнению сторонников прогрессивной шкалы налогообложения, для повышения доходной части консолидированного бюджета страны налогоплательщики должны вносить большую долю от более высоких доходов, что может достигаться, в частности, путем установления дифференцированных ставок НДФЛ. Однако в России до сих пор ведутся споры о том, какая ставка такого налога является социально справедливой. Последние предложения о внесении поправок в 23 главу НК РФ и внедрении дифференцированных ставок НДФЛ были осуществлены в 2016 году группой депутатов от ЛДПР, и в 2017 представителями партии КПРФ. Согласно законопроекту КПРФ № 939612-6 в случае если физическое лицо ежемесячно получает доход менее 400 тыс. рублей, ставка сохраняется на уровне 13%, при ежемесячном доходе от 400 тыс. до 1 млн. рублей увеличивается до 30%, при ежемесячном доходе свыше 1 млн. рублей налог взимается по ставке 50%. По мнению авторов законопроектов, изменения в НК РФ в части ввода прогрессивной шкалы налогообложения должны повысить прозрачность отношений работодателей и работников и не приведут к росту теневых заработных плат именно из-за снижения налоговой нагрузки для большинства граждан. Также такие изменения способны сократить разрыв между доходами богатой части населения и бедной. Оба проекта были отклонены 12 октября 2017 года.

По нашему мнению, несмотря на выделяемые экономистами положительные моменты от введения прогрессивной шкалы НДФЛ, такие как уменьшение социального расслоения граждан, повышение собираемости налоговых поступлений в бюджет, в современных условиях функционирования экономики дифференциация ставок нецелесообразна.

Основные проблемы, которые могут возникнуть в экономике России при переходе на прогрессивную шкалу налогообложения на современном этапе развития, по нашему мнению, следующие:

- увеличение числа граждан, получающих «теневую заработную плату»;

- уменьшение стимула к труду, увеличение безработицы;

- усиление межрегиональной политической напряженности;