Файл: Налоговые отношения ( Права налоговых органов по утверждению форм документов при исполнении обязанностей в сфере налогообложения ).pdf

11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов сумм налогов и пеней^[10];

12) истребовать у лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка): справки, документы и т. д. о деятельности налогоплательщика.

13) создавать налоговые посты в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Кроме указанных прав налоговые органы имеют и другие права, осуществляемые в ходе конкретных мероприятий налогового контроля, таких как выемка документов и предметов, инвентаризация имущества налогоплательщика и др.

6. Права налоговых органов в сфере применения мер государственного принуждения и привлечения к ответственности

Налоговые органы имеют право требовать устранения выявленных нарушений налогового законодательства и привлекать лиц, совершивших налоговые правонарушения или нарушения налогового законодательства к ответственности, установленной Налоговым кодексом, либо за совершение административных правонарушений привлекать к административной ответственности (глава 15 КоАП РФ)^[11]. При осуществлении производства по делу о налоговом правонарушении или нарушении налогового законодательства налоговые органы также имеют ряд конкретных полномочий, например, право на рассмотрение материалов налоговой проверки в отсутствие налогоплательщика, если последний был извещен надлежащим образом (ст. 101 и ст. 1011 НК РФ ).

7. Права налоговых органов в сфере защиты государственных интересов

Налоговые органы при исполнении поставленных перед ними задач вправе взаимодействовать с другими уполномоченными государственными органами и организациями. Так, в соответствии со ст. 82 НК РФ налоговые органы по соглашению с таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов, органами внутренних дел обмениваются имеющейся у них информацией о проводимых налоговых проверках, об имеющихся материалах о налоговых правонарушениях и другой информацией^[12].

В случае обнаружения нарушений налогового законодательства налоговые органы вправе заявлять в соответствующие государственные органы ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим или физическим лицам лицензий на право осуществления отдельных видов деятельности. Например, согласно ст. 60 НК РФ неоднократное нарушение своих обязанностей банком в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк РФ с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Налоговые органы, защищающие интересы государства в сфере налогообложения, как правило, предъявляют в суды следующие виды требований:

1. О взыскании сумм налогов, сборов и пеней

2. Об обращении взыскания на имущество.

3. О взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся более 3-х месяцев за зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счетах последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также в случае обратной ситуации - о взыскании с зависимых (дочерних) обществ (предприятий^[13]).

4. О взыскании сумм налоговых санкций за нарушения налогового законодательства.

5. О ликвидации или банкротстве организации любой организационно-правовой формы или прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по основаниям и в порядке, установленном законодательством РФ

6. О досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите

7. Требования, вытекающие из заключенных налоговыми органами договоров залога или поручительства, например, иск о взыскании налога и пеней с поручителя (ст. 74 НК РФ), об обращении взыскания на заложенное имущество и др^[14].

Необходимо отметить, что Закон о налоговых органах содержит дополнительные полномочия налоговых органов, не предусмотренные Налоговым кодексом, не только в сфере судебной защиты государственных интересов. Например, Закон о налоговых органах предоставляет налоговым органам право приостанавливать операции организаций и граждан по счетам в банках в случаях непредставления или отказа в представлении документов налоговым органам (п. 6 ст. 7 закона). Налоговый кодекс предусматривает право налоговых органов приостанавливать операции по счетам в порядке, установленном Налоговым кодексом (ст. 76 НК РФ ), для обеспечения решения налоговых органов о взыскании налога и сбора, а также обязанности по своевременному предоставлению налоговых деклараций. В таких случаях необходимо руководствоваться нормами Налогового кодекса, т. к. именно Налоговый кодекс устанавливает права и обязанности налоговых органов (ст. 1 НК РФ).

1. 2 Обязанности налоговых органов и их должностных лиц

Налоговые органы несут обязанности, установленные для них не только Налоговым кодексом, но и иными федеральными законами (п. 2 ст. 32 НК РФ). При этом необходимо различать обязанности налоговых органов в целом и обязанности конкретных должностных лиц налоговых органов. Так, в силу своих должностных полномочий, наибольший объем обязанностей налогового органа исполняется руководителями и заместителями руководителей налоговых органов. Должностными лицами налоговых органов являются руководящие работники и специалисты налоговых органов, которым в зависимости от занимаемой должности, квалификации и стажа работы в соответствии с действующим законодательством присвоены классные чины. Надлежащее исполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей является одной из гарантий обеспечения прав налогоплательщиков (п. 2 ст. 21)^[15].

Основной обязанностью должностных лиц налоговых органов является осуществление в пределах своей компетенции прав и обязанностей налоговых органов в порядке, установленном Налоговым кодексом и иными нормативными актами^[16]. Впервые должностным лицам налоговых органов предписана обязанность корректного и внимательного отношения к налогоплательщикам, их представителям и другим участникам отношений, соблюдения их прав на честь и достоинство, которые в случае причинения морального вреда защищаются в порядке гражданского законодательства.

В статье 32 НК РФ установлены основные обязанности налоговых органов:

1) соблюдать налоговое законодательство^[17];

2) осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Налоговые органы в настоящее время осуществляют контроль в том числе и за соблюдением нормативных актов, принятых до вступления в силу первой части НК РФ, которые продолжают действовать до введения в действие глав второй части НК РФ, регулирующих порядок уплаты конкретных налогов, например, закона РФ «О налогах на имущество физических лиц»;

3) вести в установленном порядке (ст. 83-86 НК РФ) учет налогоплательщиков^[18];

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (ст. 78, 79 НК РФ);

6) соблюдать налоговую тайну (ст. 102 НК РФ), т. е. устанавливать специальный режим защиты сведений, полученных должностными лицами налоговых органов от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в силу исполняемых ими должностных обязанностей;

7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии актов налоговых проверок, копии решений налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом налоговое уведомление и требование об уплате налога;

8) при выявлении обстоятельств, свидетельствующих о наличии признаков налоговых преступлений в 10-дневный срок со дня выявления направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела^[19].

При осуществлении своей деятельности и совершении конкретных действий в отношении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента налоговые органы несут и другие обязанности, установленные налоговым законодательством, например, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишней уплаты налога не позднее 1 месяца со дня обнаружения такого факта (ст. 78 НК РФ ); налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату её представления (ст. 80 НК РФ ); налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение 5 дней со дня получения информации или подачи им всех необходимых документов (по месту нахождения обособленного подразделения) и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство или уведомление (ст. 84 НК РФ)^[20] и т. д.

1. 3 Ответственность налоговых органов

Ответственность является неотъемлемой частью правового статуса любого субъекта права, в том числе налоговых органов и их должностных лиц, которые несут юридическую ответственность в случае нарушения прав и законных интересов граждан и юридических лиц в процессе осуществления своей деятельности.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом своих обязанностей, его действия или бездействие могут быть обжалованы в судебном порядке, а в некоторых случаях налоговый орган может быть понужден судом к совершению определенных действий в пользу налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или других лиц. За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной или уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством^[21].

Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам в результате своих неправомерных действий (решений) или бездействий, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля возмещаются в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход) (п. 1 ст. 35 и ст. 103 НК РФ)^[22]. Возмещение убытков осуществляется за счет федерального бюджета.

Глава 2. Анализ видов налоговых отношений

2.1 Формирование налоговой базы налогоплательщика

Формирование оптимальной налоговой базы по каждому виду налога для любого предприятия является важнейшей задачей, так как обеспечивает возможность экономии финансовых ресурсов, необходимых ей для дальнейшего развития.

При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует помнить, что к различным операциям могут применяться различные ставки налога. Если при реализации товаров (работ, услуг) применяются разные ставки налога на добавленную стоимость, то налоговая база определяется раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Если же при реализации используется одна ставка для всех операций, то налоговая база определяется суммированием всех операций^[23].

Поэтому, в связи с этим предприятиям необходимо организовать раздельный учет по каждому виду операций. Данные операции должны быть связаны с процессом формирования налоговой базы, которая должна облагаться в соответствии с налоговым законодательством различными видами налоговых ставок^[24].

Обязательно также необходимо указать, что налоговая база также формируется в зависимости от объекта налогообложения по тому или иному налогу.

Объекты налогообложения по НДС, который взят для примера в данном разделе, составляют следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание), а также передача имущественных прав. Налоговая база определяется в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ. В данном случае к учету принимаются не только денежные расчеты, которые являются распространенным и основным объектом налогообложения. Также учитываются и расчеты в натуральной формы, куда следует отнести и расчеты с ценными бумагами в той мере и степени, в какой предоставляется возможным их оценить^[25].