Файл: Упрощенная форма ( ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЫ ПРЕДПРИЯТИЯМИ МАЛОГО БИЗНЕСА ).pdf

Предприятия малого бизнеса, использующие упрощенную систему налогообложения, ведут бухгалтерский учет в полном объеме, однако им предоставлены права по упрощению бухучета по определенным позициям:

не применять ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда " (ПБУ 2/2008) [4];
не применять ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» , Приказ Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. N 167н [5];
не применять ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» Приказ Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. N 48н [6];
не применять ПБУ 18 [5];
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 143н [6];
директор организации на основании приказа руководитель компании может сам вести бухучет, издав об этом приказ [3];
учитывать приобретаемые основные средства по цене поставщика и затратам на монтаж, все остальные расходы включаются в расходы по обычным видам деятельности [10] ;
исправлять выявленные ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлые периоды, как несущественные [5];
учитывать затраты на нематериальные активы как расходы по обычным видам деятельности [10];

Все учетные преференции, которые допускает наше законодательство должны бы закреплены в учетной политике организации

Компании, работающие на УСН, предоставляют налоговую декларацию и бухгалтерский баланс по окончании налогового периода, один раз в год. Отчеты по страховым взносами сдаются ежеквартально, как и организациями, работающими на общей системе налогообложения.

Важным преимуществом для малых предприятий является снижение объемов документооборота и учетных работ. Особенно это существенно в связи с отсутствием необходимости выписывания счетов-фактур, ведения книги продаж и покупок, а также иных форм налоговой отчетности.

Упрощение ведения бухгалтерского учета, снижение налогового бремени положительно сказывается на развитии малого бизнеса, как с количественной, так и с качественной стороны.

ГЛАВА 2 ОСОБЕННОСТИ, ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЫ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Упрощенная форма отчетности

Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ для некоторых организаций предусмотрено право применения упрощенных способов ведения бухучета, а также упрощенной бухгалтерской отчетности. В п. 4 ст. 6 перечислены такие субъекты:

организации, относящиеся к малому предпринимательству;
некоммерческие структуры (см. закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ);
участники проекта «Сколково» (см. закон «Об инновационном центре «Сколково» от 28.09.2010 № 244-ФЗ).

Чтобы определить, относится ли организация к малым, нужно воспользоваться требованиями закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

Кроме того, желающим упростить свой бухучет следует проверить, не подпадают ли они под ограничения в п. 5 ст. 6 закона № 402-ФЗ. Не могут применять упрощенные учет и отчетность, например, госорганизации, субъекты, подпадающие под обязательный аудит, некоторые юридические организации и прочие.

Состав упрощенной бухгалтерской отчетности за 2015–2016 годы

Начнем с того, что в силу п. 1 ст. 14 закона № 402-ФЗ бухотчетность состоит:

из баланса;
отчета о финансовых результатах;
приложений к ним.

Приложениями, в свою очередь, являются (согласно пп. 2, 4 приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н):

отчет об изменениях капитала;
отчет о движении денежных средств;
отчет о целевом использовании средств;
пояснения к отчетности.

Отметим, что для некоммерческих организаций отчет о целевом использовании средств обозначается как форма годовой бухгалтерской отчетности наряду с балансом (п. 2 ст. 14 закона № 402-ФЗ). Причем этот отчет заполняется не только НКО, но и прочими компаниями, если они получали целевые средства.

Что касается тех, кто применяет упрощенные правила, в приказе № 66н есть особые послабления. В обязательных формах можно указывать укрупненные показатели, по группам. Такими формами являются:

баланс;
отчет о финансовых результатах;
отчет о целевом использовании средств.

Для этих трех отчетов законодатели привели сокращенные формы в упомянутом приказе № 66н, найти их можно в приложении № 5. У бухупрощенцев есть право выбрать, применять ли приведенные в приказе формы либо разработать их самостоятельно.

Согласно подп. «б» п. 6 приказа № 66н в приложениях к основным формам необходимо указывать только те данные, которые могут повлиять на мнение пользователей отчетности о результатах работы организации или ее финансовом состоянии. Соответственно, если такой важной информации нет, то заполнять приложения необязательно. Это подтверждает и п. 17 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2015.

В приказ № 66н, где приведены шаблоны форм бухотчетности, в 2015 году были внесены изменения для того, чтобы привести этот НПА в соответствие с законом о бухучете в части субъектов, которые могут применять упрощенный бухучет и отчетность. На саму суть сокращения отчетности для малых предприятий это не повлияло. В 2016 году действуют те же правила.

Особенности составления упрощенной отчетности

Для устранения некоторых вопросов, касающихся темы, Минфин РФ издал информационное сообщение № ПЗ-3/2015. В этом сообщении собраны основные послабления для применяющих упрощенную отчетность:

Решение о раскрытии какой-либо информации должно опираться на существенность данных для пользователей (включая выделение отдельных статей из их групп в формах отчетности).
Можно не расписывать информацию:

о связанных сторонах;
сегментах;
по прекращаемой деятельности.

События после отчетной даты показываются в бухотчетности, только если это имеет рациональный смысл.
При внесении изменений в учетную политику можно отражать в отчетности существенные последствия этого факта перспективно.
Значимые ошибки прошлых лет можно исправлять, затрагивая прочие доходы или расходы текущего периода, без корректировки нераспределенной прибыли/убытка.

Упрощенный баланс имеет укрупненные статьи, которые включают в себя несколько объектов учета. В таблице ниже покажем, что входит в каждую строку баланса.

Таблица 2.1 - Заполнение упрощенных форм отчетности

Название строки	Пояснение
Актив
Материальные внеоборотные активы	Основные средства, незавершенные капитальные вложения в них
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы	НМА, результаты исследований и разработок, вложения в НМА, исследования и разработки, долгосрочные финансовые вложения (выданные займы, векселя, облигации) и пр.
Запасы	Материалы, товары, незавершенка, готовая продукция
Денежные средства и денежные эквиваленты	Денежные средства в различной валюте, переведенные в рубли, в банке и в кассе. Их эквиваленты в виде высоколиквидных вложений, которые можно быстро обменять на деньги без значительного риска потери, например вклады до востребования
Финансовые и другие оборотные активы	Дебиторка, авансы выданные, краткосрочные финансовые вложения, прочие несущественные оборотные активы
Пассив
Капитал и резервы	Уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль. НКО включают в эту строку целевые средства, фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды
Долгосрочные заемные средства	Кредиты и займы сроком более года и проценты по ним
Другие долгосрочные обязательства	Кредиторка и целевое финансирование сроком более года, резервы предстоящих расходов со сроком более года и пр.
Краткосрочные заемные средства	Кредиты и займы сроком менее года и проценты по ним
Кредиторская задолженность	Кредиторка перед контрагентами, персоналом, бюджетом, учредителями, авансы полученные и пр.
Другие краткосрочные обязательства	Резервы предстоящих расходов, целевое финансирование, доходы будущих периодов со сроком менее года и пр.

В упрощенном отчете о финансовых результатах не выделяются виды расходов по основной деятельности, текущий налог на прибыль и некоторые другие показатели, которые в малых предприятиях обычно несущественны. В таблице показаны составляющие этого отчета.

Таблица 2.2 - Составляющие отчета

Название строки	Пояснение
Выручка	Выручка за вычетом НДС и акцизов
Расходы по обычной деятельности	Себестоимость, коммерческие, управленческие расходы
Проценты к уплате	Проценты по полученным кредитам и займам
Прочие доходы	Доходы, не относящиеся к обычной деятельности
Прочие расходы	Прочие расходы за вычетом процентов к уплате
Налоги на прибыль (доходы)	Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток)	Результирующая строка = 1 – 2 – 3 + 4 – 5 – 6

Все экономические субъекты, составляющие бухгалтерскую отчетность, должны предоставить ее годовой вариант в налоговую в силу подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. Кодекс не обязывает сдавать отчет в электронном или бумажном виде, такой выбор может сделать организация самостоятельно.

Однако в настоящее время все большее распространение получают программы для отправки электронной отчетности в связи с требованиями налогового законодательства об использовании электронных форм сдачи налоговых отчетов для организаций с численностью более 100 человек, а также для всех субъектов, отчитывающихся по НДС. В связи с этим ФНС разработала специальный формат упрощенной бухотчетности КНД 0710096 для передачи ее через интернет, утвердив его приказом от 31.12.2015 № АС-7-6/710@.

Малые предприятия имеют право составлять бухотчетность в сокращенном и упрощенном виде. Это отражается в уменьшении количества самих отчетов, а также в сокращении содержащейся в них информации. Однако следует иметь в виду, что показатели, которые являются существенными и могут повлиять на мнение пользователей отчетности, необходимо раскрыть либо отдельными строками в формах отчетности, либо в приложениях к ним.

2.2 Проблемы и перспективы упрощенной формы ведения бухгалтерского учета

С введением в действие приказа Минфина России от 18.12.2012 № 164н, который внёс изменения в ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», у отдельных категорий экономических субъектов появилась возможность вести бухгалтерский учёт, не применяя метод двойной записи (по простой схеме). Такая возможность предусмотрена для социально ориентированных некоммерческих организаций и для микропредприятий, в том числе применяющих упрощённую систему налогообложения.

Напомним, к микропредприятиям относят организации, в которых численность сотрудников составляет не более 15 человек, а выручка (без учёта НДС) за предшествующий год составляет не более 60 млн руб.

А социально ориентированным некоммерческим организациям признают некоммерческие организации, осуществляющие конкретные, виды деятельности, направленные на решение социальных проблем и развитие гражданского общества в Российской Федерации,