Файл: Учет труда и заработной платы ( ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ).pdf

Р‪гн‪з‪р‪ван‪я р‪ск‪в в ϶т‪м пр‪цессе в частн‪ст‪.Эт‪ п‪зв‪л‪т с‪хран‪ть ‪ умн‪ж‪ть ценный управленческ‪й ресурс - людей, разв‪ть ‪х навык‪, знан‪я ‪ сп‪с‪бн‪ст‪. Эффект‪вная с‪стема управлен‪я перс‪нал‪м - не т‪льк‪ важнейш‪й факт‪р успеха с‪временн‪г‪ предпр‪ят‪я, ‪нструмент п‪вышен‪я ϶ффект‪вн‪ст‪ ‪ пр‪‪зв‪д‪тельн‪ст‪ труда перс‪нала, н‪ ‪ с‪ц‪альн‪ ‪р‪ент‪р‪ванн‪е управлен‪е, направленн‪е на кажд‪г‪ к‪нкретн‪г‪ раб‪тн‪ка с целью п‪вышен‪я ег‪ труд‪в‪й м‪т‪вац‪‪ ‪ уд‪влетв‪рен‪я п‪требн‪стей через с‪стему матер‪альных ст‪мул‪в [1]. С‪‪тветств‪‪ с ‪бщ‪м‪ треб‪ван‪ям‪ кадр‪вая п‪л‪т‪ка д‪лжна быть: с‪глас‪ванн‪й стратег‪‪ разв‪т‪я предпр‪ят‪я; д‪стат‪чн‪ г‪бк‪й; ϶к‪н‪м‪ческ‪ ‪б‪сн‪ванн‪й, ‪сх‪д‪ть ‪з реальных ф‪нанс‪вых в‪зм‪жн‪стей предпр‪я

В первой части Гражданского кодекса РФ даются общие определения и понятия, раскрываются права и обязанности сторон. В главе 37 рассматривается договор подряда, в статье 702 дается определение договору подряда. Таким образом, Гражданский кодекс РФ определяет основные виды договоров, права и обязанности сторон, формы расчётов.

Налоговый кодекс определяет порядок учета расходов на оплату труда для целей налогообложения. В статье 255 определен перечень расходов, относящийся к расходам на оплату труда.

Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212 от 24.07.09 (ред. от 21.12.2016) раскрывает порядок начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды.

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2014 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2016) определяет порядок оценки имущества организации, правила оформления бухгалтерской документации: учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – рублях, документы оформляются на русском языке, все документы, связанные с денежными средствами, должны быть обязательно подписаны руководителем и главным бухгалтером. Также в законе дается определение бухгалтерской отчетности, определяется ее состав, сроки предоставления, определяется обязанность организации проводить инвентаризацию, случаи проведения инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте. [4]

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению определяет счета и типовую корреспонденцию для учёта расходов на оплату труда. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению предусматривают для учета расчетов с персоналом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В инструкции приведен порядок использования данных счетов, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту счетов.

ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» устанавливает правила формирования и раскрытия учётной политики организации.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяет понятие расходов, виды, группировку по экономическим элементам:

Материальные затраты;
Расходы на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация;
Прочие.

Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств определяют порядок проведения инвентаризации товаров и оформления её результатов.

Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждает формы документов по учёту труда и его оплаты.

Все указанные документы прямо или косвенно регулируют постановку учета расчетов с персоналом на предприятии

1.3 Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда на предприятии

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат на предприятии ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете отражаются операции по расчетам с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, а так же по выплатам доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.

Счет 70 имеет структуру, представленную на рисунке 1.2.

Счет 70
Дебет	Кредит
	1. Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работникам на начало месяца
3. Начисление удержаний, выдача заработной платы, пособий, доходов от участия в предприятии	2. Начисление заработной платы Начисление пособий по социальному страхованию Начисление доходов от участия в предприятии
	4. Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работникам на конец месяца (1+2-3)

Рисунок 1.2 - Структура счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» могут быть открыты, например, следующие субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

Типовые операции по расчетам с персоналом по оплате труда представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Типовые операции по учету начисления заработной платы

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
08	70	Начислена оплата труда за работы, связанные с созданием внеоборотных активов.	№ Т-49, № Т-51
20	70	Начислена оплата труда работникам основного производства.	№ Т-49 , № Т-51
23	70	Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства.	№ Т-49 , № Т-51
25	70	Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства.	№ Т-49 , № Т-51
26	70	Начислена оплата труда административному и общехозяйственному персоналу.	№ Т-49 , № Т-51
29	70	Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств.	№ Т-49 , № Т-51
44	70	Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом продукции.	№ Т-49 , № Т-51
69-1	70	Начислены пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ.	Бухгалтерская справка расчета страховых взносов, декларация
96	70	Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет.	Бухгалтерская справка расчета страховых взносов, справка расчета резервов

Далее рассмотрим порядок организации учета начислений на заработную плату. Типовые операции по начислению страховых взносов представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Типовые операции по учету начисления страховых взносов

Дебет		Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
20, 23, 25, 26, 29, 44		69-1	Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ с сумм оплаты труда работников.	Бухгалтерская справка, Налоговая декларация
96		69-1	Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет	Бухгалтерская справка-расчет, Налоговая декларация
20, 23, 25, 26, 29, 44		69-1	Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев.	Бухгалтерский регистр по начислению платежей, Бухгалтерская справка-расчет
69-1		51	Уплачены: - взносы в Фонд социального страхования РФ, - Платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев.	Бухгалтерский регистр по начислению взносов, Бухгалтерская справка-расчет
69-1		70	Начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", Бухгалтерская справка.
20, 23, 25, 26, 29, 44		69-2	Начислены страховой взнос в Пенсионный фонд РФ с сумм оплаты труда работников	Бухгалтерская справка, декларация
96		69-2	Начислен страховой взнос в Пенсионный фонд РФ за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет	Бухгалтерский регистр по начислению взносов, Бухгалтерская справка-расчет
69-2		51	Уплачены взносы в Пенсионный фонд РФ.	Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету.
20, 23, 25, 26, 29, 44	69-3		Начислен взнос в Фонд обязательного медицинского страхования РФ с сумм оплаты труда работников.	Бухгалтерская справка
96	69-3		Начислен взнос в Фонд обязательного медицинского страхования РФ за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет.	Бухгалтерский регистр по начислению взносов, Бухгалтерская справка-расчет
69	51		Уплачены взносы в ФОМС	Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:

налог на доходы физических лиц;
по исполнительным документам судов;
своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
размер причиненного предприятию материального ущерба;
за товары, купленные в кредит;
по полученным займам и другие.

Типовые операции по учету удержаний приведены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Типовые операции по учету удержаний из заработной платы

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
70	68	Удержан налог на доходы физических лиц.	Справка расчет НДФЛ
70	50	Выплачена заработная плата из кассы организации.	№ Т-49, № Т-53 «Платежная ведомость»
50	70	Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации.	№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»
70	76-4	Отражена депонированная заработная плата.	Книга учета депонированной заработной платы, Реестр депонированных сумм (0504441).
76-4	50	Выдана депонированная заработная плата.	№ КО-2 «Расходный кассовый ордер», журнал учета депонентов
70	51	Перечислены денежные средства на карточки (счета работников в банках).	Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету.
70	73-2	Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы.	№ Т-49, № Т-53
70	76	Удержаны алименты из заработной платы.	№ Т-49, № Т-53

Выдача денег производится по платежной (расчетно-платежной) ведомости. На титульном листе делается разрешительная надпись о выдаче денег руководителем и главным бухгалтером с указанием сроков выдачи и размера суммы прописью. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходному кассовому ордеру.

При выплате заработной платы через кассу делаются следующие записи:

Наименование	Дебет	Кредит
Начисление заработной платы	20, 23, 25, 26	70
Получены в кассу с расчетного счета денежные средства для выплаты заработной платы	50	51
Выдана работнику заработная плата	70	50

В бухгалтерии на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой расчетно-платежной ведомости.

Расписка в получении денег должна быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по расчетно-платежной ведомости сумма прописью не указывается.

На предприятии по истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир осуществляет следующие действия:

а) в расчетно-платежной ведомости делает пометку о депонировании сумм, напротив фамилий тех лиц, которые не получили заработную плату;

б) составляет реестр депонированных сумм;

в) в конце расчетно-платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах.

г) записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставляет на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № ____».

Таким образом, заработная плата является основным источником доходов граждан, выступает стимулом к труду, а также выполняет ряд других функций, таких как социальная и др. На сегодняшний день существует две основные системы оплаты труда: повременная и сдельная. Что касается вопросов нормативного регулирования, то учет расчетов с персоналом регулируется множеством различных документов, таких как Трудовой кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» и др. Соблюдение требований всех нормативных документов позволяет вести учет в соответствии с законодательством.