Файл: Индивидуальное предпринимательство ( Индивидуальное предпринимательство и предпринимательская деятельность ).pdf

- смертью лица, которое осуществляло предпринимательскую деятельность;

- решением суда;

- вступлением в силу приговора суда, назначающего наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок;

- аннулированием документа, который подтверждает право лица временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончанием срока действия указанного документа.

Глава 2. Система налогообложения и ответственность индивидуальных предпринимателей

2.1 Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Правовой статус индивидуального предпринимателя в гражданском обороте и правовой статус коммерческих организаций равнозначны. Законодательство разрешает индивидуальному предпринимателю заключать сделки от своего имени, распоряжаться по своему усмотрению полученной прибылью после уплаты налогов, иметь свою печать. Индивидуальные предприниматели могут являться участниками полных товариществ и заключать договоры о совместной деятельности [9, с. 35].

Также как и юридические лица, индивидуальные предприниматели - это субъекты налогообложения.

Нормы российского законодательства гласят, что налогообложение доходов предпринимателей может осуществляться по одной из трех систем.

Во-первых, каждый индивидуальный предприниматель может воспользоваться либо традиционной системой налогообложения своих доходов от предпринимательской деятельности, либо упрощенной системой налогообложения. При этом выбрать одну из этих систем налогообложения будущий предприниматель должен уже при государственной регистрации в налоговых органах. Если при подаче заявления о регистрации в качестве предпринимателя гражданин не подал в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, то он автоматически подчиняется обычному порядку налогообложения. Изменение этой системы возможно только с начала следующего календарного года [1, с. 29].

Кроме того, глава 26.3 НК РФ предусматривает еще и систему взимания единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности.

Единый налог на вмененный доход действует на конкретные виды предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель, занимающийся ими на определенной территории, оплачивает этот налог с учетом законодательных актов соответствующих субъектов Российской Федерации. В этом случае по данным видам деятельности невозможно использовать другие системы налогообложения (упомянутые выше традиционную и упрощенную системы) [4, с. 46].

Если же некоторые виды деятельности, которыми занимается предприниматель, подразумевают обязательную уплату им ЕНВД, а другие виды деятельности нет, то налог будет начисляться сразу по двум системам налогообложения. В таком случае с одной части доходов предприниматель будет платить ЕНВД, а к доходам от других видов его предпринимательской деятельности будет применяться упрощенная или обычная систему налогообложения [6, с. 80].

Каждую из трех систем налогообложения характеризуют особая структура налоговых платежей и особые сроки их уплаты.

Традиционная система налогообложения имеет наиболее обширную и, следовательно, сложную структуру налоговых платежей. В первую очередь, данной системой налогообложения подразумевается, что индивидуальным предпринимателем с доходов от своей деятельности производятся исчисления и уплата налогов на доходы физических лиц.

Кроме того, в данном случае предприниматель обязан уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) и взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм, которые выплачиваются наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Если предприниматель является работодателем, то он также обязан перечислять страховые взносы в Фонд социального страхования [12, с. 74].

Однако предприниматель обязан уплачивать и другие налоги (транспортный налог, налог на рекламу и др.).

Другой возможной для применения предпринимателем системой налогообложения является упрощенная. Ее главное отличие в том, что один налог заменяет целый ряд налогов.

Уплата единого налога заменяет собой уплату налога на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налога на имущество, а также выплат и иных вознаграждений, которые начисляются физическим лицам [4, с. 43].

При этом индивидуальным предпринимателям, которые применяют упрощенную систему налогообложения, необходимо перечислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование согласно законодательству Российской Федерации. Все иные налоги данная категория предпринимателей уплачивает по общему режиму налогообложения.

Безусловно, УСН значительно облегчает жизнь предпринимателям.

Во-первых, уплата единого налога заменяет значительную часть налогов, которые уплачиваются при общей системе налогообложения.

Во-вторых, существенно упрощена процедура ведения налогового учета.

Предприниматель, который решил применять УСН, самостоятельно выбирает объект налогообложения из двух возможных:

- доходы (налоговая ставка равняется 6%);

- доходы, уменьшенные на величину расходов (стандартная налоговая ставка - 15%, однако местными властями некоторых регионах введены более низкие ставки для отдельных категорий налогоплательщиков) [4, с. 51].

Выбирая объект налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»), предприниматель самостоятельно оценивает наиболее выгодный вариант.

Очевидно, что, если в процессе деятельности предприниматель несет значительные расходы, более выгодно использовать объектом налогообложения «доходы минус расходы». В таком случае доход, который подлежит налогообложению, будет уменьшен на сумму произведенных расходов. Обычно этот объект налогообложения выбирают налогоплательщики, которые занимаются торговой деятельностью. Однако перечень расходов, учитывающихся при УСН, ограничен, то есть полученные доходы можно уменьшить не на все расходы, которые связаны с его получением, а только на включенные в разрешенный перечень. Кроме того, при применении объекта «доходы минус расходы» налогоплательщик обязан вести достаточно сложный учет расходов, хранить все первичные документы, которые подтверждают расходы.

Если расходы незначительны, то лучше выбрать объектом налогообложения «доходы». Расходы в данном случае вообще не учитывают и во внимание не принимают. А налог уплачивается с общей суммы полученного дохода по налоговой ставке 6%.

Еще один плюс применения УСН с объектом «доходы» заключается в том, что налоговые органы не так часто проверяют предпринимателей, которые применяют такую систему.

Пожалуй, единственный существенный минус работы по УСН заключается в том, что покупателям (заказчики) иногда приходится отказываться сотрудничать с такими продавцами, так как они не являются плательщиком НДС и, как следствие, покупатель (заказчик), который является плательщиком НДС, не может получить налоговый вычет по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) [2, с. 79].

Однако не каждый предприниматель вправе воспользоваться упрощенной системой налогообложения. Не могут перейти на неё следующие налогоплательщики:

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- индивидуальные предприниматели, которые занимаются производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- индивидуальные предприниматели, которые являются участниками соглашений о разделе продукции;

- индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек [4, с. 32].

Основу третьей системы, которая обязательна к применению при ведении предпринимателями определенных видов деятельности, составляет уплата единого налога на вмененный доход.

Индивидуальный предприниматель уплативших ЕНВД освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, которая облагается единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения НДС, которые осуществляются в рамках предпринимательской деятельности, облагающейся единым налогом). А также налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом [11, с. 103].

Вместе с тем индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, обязаны перечислять взносы на обязательное пенсионное страхование наравне с другим предпринимателями, применяющими другие системы налогообложения.

2.2 Ответственность индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели, как и юридические лица, несут гражданско-правовую, имущественную, налоговую, административную, а в отдельных случаях уголовную ответственность [1, с. 7].

Ст. 24 ГК РФ определяет имущественную ответственность индивидуальных предпринимателей. Согласно ей гражданин отвечает по своим обязательствам всем имуществом, которое принадлежит ему, независимо от того, используется оно в предпринимательской деятельности или нет. Исключением является имущество, на которое, исходя из закона, не может быть обращено взыскание. Ст. 446 ГПК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.04 г. № 194-ФЗ) содержит перечень такого имущества и включает, например, предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования, например одежда, обувь и т.д., за исключением драгоценностей и других предметов роскоши, продукты питания и деньги на общую сумму не менее трехкратной установленной величины прожиточного минимума самого предпринимателя, лиц, находящихся на его иждивении, а в случае их нетрудоспособности - шестикратной установленной величины прожиточного минимума на каждого из указанных лиц. Также взыскание не может быть обращено на жилое помещение (его части) предпринимателя, если для него и совместно проживающих членов семьи оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, земельный участок, на котором расположено такое помещение, а также земельный участок предпринимателя, который используется им не в целях осуществления предпринимательской деятельности, за исключением случаев, когда помещение и земельный участок являются предметом ипотеки и на них может быть обращено взыскание [2, с. 63].

Основание для привлечения индивидуального предпринимателя к административной, налоговой и уголовной ответственности - это совершение им противоправного деяния, ответственность за которое предусмотрена соответствующим законом (КоАП РФ, НК РФ, УК РФ), и наличие вины в форме умысла или неосторожности. Общим принципом налогового, административного и уголовного законодательства является презумпция невиновности лица, из которого вытекает обязанность налоговых и иных органов доказывать вину лица, которое привлекается к ответственности, отсутствие обязанности самого лица доказывать свою невиновность и толкование неустранимых сомнений в виновности лица в его пользу. Также общий принцип, заключается в том, что никто не может нести ответственность дважды за одно и то же противоправное деяние [15, с. 54].

Вина индивидуального предпринимателя считается доказанной, если установлено, что он совершил правонарушение сознательно, то есть сознавал противоправный характер деяния, предвидел его вредные последствия и желал их наступления, или сознательно допускал, или относился к ним безразлично (умысел), либо что он предвидел возможность наступления вредных последствий своего деяния, но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывал на их предотвращение, или не предвидел возможности наступления таких последствий, хотя должен был и мог их предвидеть (неосторожность) [20, с. 86]. Однако, даже установив вину, орган, который рассматривает дело об административном правонарушении, может освободить предпринимателя от ответственности, если совершенное им правонарушение является малозначительным. Это написано в ст. 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 № 195-ФЗ.

Общий срок давности для привлечения к административной ответственности составляет 2 месяца со дня совершения административного правонарушения [1, с. 57].

Исключение составляют следующие правонарушения:

- законодательства о налогах и сборах;

- правил о защите прав потребителей;

- трудового законодательства;

- иммиграционных правил, правил привлечения к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства (в том числе иностранных работников);

- законодательства в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции [13, с. 117].

Согласно ст.4.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 № 195-ФЗ срок давности по ним составляет 1 год со дня их совершения.