Файл: Сущность и значение как хозяйственного учета.pdf

Введение

Актуальность темы. Определение бухгалтерского учета как системы встречается в научных трудах и в законодательстве разных стран. Одновременно бухгалтерский учет определяют, как процесс, называют подсистемой информационной системы предприятия. Некоторые авторы усматривают противоречивость определений бухгалтерского учета как системы и как процесса, ставится вопрос о возможности отождествления понятий «бухгалтерский учет» и «система бухгалтерского учета». Терминологическая неопределенность и сложность идентификации понятий приводят к тому, что часто проводится аналогия между понятиями «система» и «модель» применительно к изучению различных моделей бухгалтерского учета в мире.

Система бухгалтерского учета на предприятии позволяет отразить хозяйственную деятельность предприятия в документах и цифрах, в упрощенном варианте она является системой, аналогичной этой деятельности, т. е. моделью хозяйственной деятельности предприятия. Изучение и совершенствование системы бухгалтерского учета с использованием метода аналогий необходимо для анализа и совершенствования хозяйственной деятельности предприятий.

Многие ученые уделяли внимание исследованию отдельных сторон системы бухгалтерского учета: Г. Г. Кирейцев, Н. П. Кондраков, Л. Г. Ловинская, В. Ф. Палий, М. С. Пушкарь и др. При этом фундаментальных исследований по определению составляющих элементов системы бухгалтерского учета, построению моделей системы учета, совершенствованию категориального аппарата недостаточно, что определяет актуальность исследования.

Объект исследования – общественные отношения, возникающие в процессе осуществления хозяйственного учета.

Предмет исследования – процесс хозяйственного учета.

Цели исследования состоят в обосновании того, что бухгалтерский учет является сложной информационной системой и моделью хозяйственной деятельности предприятия, и построении соответствующих моделей системы бухгалтерского учета.

Задачи исследования заключаются в следующем:

• изучить бухгалтерский учет как система и модель хозяйственной деятельности предприятия;
• дать общую характеристику предмета и метода бухгалтерского учета;
• рассмотреть историю вопроса об оперативном учете;
• изучить современные представления о системе бухгалтерского учета;
• охарактеризовать четные измерители.

Методологическая основа и методика исследования. Методологическую основу исследования составил общенаучный диалектический метод познания общественных явлений. При разработке понятийного аппарата исследования использованы методы анализа и синтеза.

Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Сущность и значение как хозяйственного учета

1.1. Бухгалтерский учет как система и модель хозяйственной деятельности предприятия

Бухгалтерский же учет даже на небольшом предприятии предполагает системность, т. е. существование системы, которая обеспечивала бы беспрерывное и полное отражение всех фактов хозяйственной деятельности. Л. Г. Ловинская, обобщая выводы зарубежных ученых, дает следующее определение: «Бухгалтерский учет - это искусственно созданная система, знаковая система, которая функционирует в соответствии с установленными правилами (стандартами) на потребность определенному кругу пользователей» [20, с. 19].

При этом бухгалтерский учет является системой не только на уровне хозяйствующей единицы, где бухгалтерской службой с использованием методов бухгалтерского учета осуществляются сбор, обработка данных и формирование выходной информации, но и на уровне государства, где система бухгалтерского учета включает как системы всех хозяйствующих единиц, так и нормативно-правовую базу, общее методологическое руководство, сбор и обработку отчетности, контроль.

Учеными предложено рассматривать системы бухгалтерского учета на четырех уровнях [3, с. 15]:

• в абстрактном понимании - это то, что позволяет однозначно идентифицировать бухгалтерский учет среди других понятий и категорий, представление о бухгалтерском учете с большей или меньшей степенью детализации и понимания (так же, как понятие «автомобиль» в нашем представлении не предполагает знания его детального строения или конкретной модели автомобиля); [3, с. 16]
• на уровне государства с соответствующими различиями в разных странах;
• системы бухгалтерского учета различных отраслей и видов экономической деятельности, а также различных организационно-правовых форм хозяйствования с учетом их особенностей;
• конкретно существующие системы бухгалтерского учета на отдельных предприятиях; такие системы построены в рамках национальной системы бухгалтерского учета, особенностей системы учета соответствующей отрасли или организационной формы предприятия.

На рис. 1 схематически представлены четыре уровня систем бухгалтерского учета.

В государствах существуют национальные системы бухгалтерского учета, принципы построения которых различаются уровнем регламентации учета, гармонизации его с международными стандартами, ролью общественных организаций и др. [4, с. 25]

Выделяют отдельные группы национальных систем бухгалтерского учета, которые определяют, как различные модели учета в мире, - англосаксонскую, континентальную, южноамериканскую, интернациональную. Многие авторы применяют термин «системы бухгалтерского учета» применительно к таким группам. Считаем более правомочным термин «модели систем учета», что предполагает исследование понятия «модель» применительно к бухгалтерскому учету, которое будет осуществлено ниже.

На уровне отраслей и видов экономической деятельности имеется много методологических особенностей построения бухгалтерского учета. Нами описаны особенности и порядок ведения учета на предприятиях 15 видов деятельности [3, с. 22], и у каждого из них есть своя специфика. В торговле нет затрат на производство, только издержки обращения, рассчитываются реализованные торговые наценки; в строительстве учет расходов и доходов ведется в разрезе строительных контрактов, а оплата, как правило, осуществляется за выполненные этапы работ, стоимость которых определяется соответствующими методами; в сельском хозяйстве ведется учет изменений в живых организмах (биологических активах), от которых могут получать как новые биологические активы, так и несколько видов продукции и др. Такие отраслевые особенности предполагают наличие отраслевых нормативных документов (в частности, по учету затрат), определенного методологического руководства и контроля, научных исследований, что позволяет говорить об отраслевом уровне системы бухгалтерского учета.

На уровне предприятия на рис. 1 предложена упрощенная модель системы бухгалтерского учета, в которой выделены подсистемы сбора, обработки данных (которые включают также передачу и хранение данных) и формирования выходной информации. Отметим, что подсистемы бухгалтерского учета целесообразно рассматривать не только по стадиям обработки информации, но и по участкам учета - такая модель, на наш взгляд, более информативна. [4, с. 25]

Построение моделей системы необходимо для более полного изучения этой системы. Метод аналогий при изучении систем состоит в выборе двух эквивалентных систем и изучении более простой из них, которая является моделью изучаемой системы. [24, с. 2].

Модель в широком смысле может быть образом или прообразом объекта. Во втором случае модель (прообраз объекта) является более сложной системой, что имеет место, в частности, в живописи, фотографии. В научном исследовании используются модели первого вида (образ объекта), которые создают путем моделирования изучаемой системы, т. е. построения эквивалентной системы, но упрощенной. Также понятием «модель» определяют разновидности объектов или систем, поэтому целесообразно говорить о моделях национальных систем бухгалтерского учета. [5,c.23]

Бухгалтерский учет, отражая хозяйственную деятельность предприятия (все хозяйственные операции, состояние и изменение активов, капитала, обязательств, затрат и доходов), является системой, эквивалентной системе хозяйственной деятельности предприятия, но при этом более простой. Поэтому бухгалтерский учет многие ученые называют моделью хозяйственной деятельности предприятия. Наиболее ярко это проявляется при рассмотрении системы бухгалтерского учета в разрезе подсистем, соответствующих участкам учета. [3,c.87]

При изучении сложных экономических систем невозможно построение изоморфных моделей, полностью эквивалентных изучаемым объектам. Для таких систем создают гомоморфные модели, которые сохраняют основные свойства и отношения системы, но в упрощенном виде, без полной тождественности.

Нами была предложена аналоговая функциональная модель системы бухгалтерского учета, в которой отражена взаимосвязь объектов бухгалтерского учета, хозяйственных процессов, а также связь с внутренними и внешними пользователями, другими службами предприятия и различными функциями управления (рис. 2). [4, с. 28]

В такой модели наглядно показано, что бухгалтерский учет является моделью хозяйственной деятельности предприятия, количественно отображая производственные процессы, движение и состояние активов, капитала, обязательств, расчетов, затрат и доходов. [3, c. 76]

Сложность построения модели бухгалтерского учета связана также со сложностью выделения элементов этой системы.

Г. Г. Кирейцев [ 28, c.4] к элементам системы относит принципы, цели, задачи, предмет, объект, метод, функции учета, стандарты, План счетов, а также графики документооборота, учетную деятельность и т. д.

Авторы по-разному определяют состав элементов системы бухгалтерского учета. В. Ф. Палий и Я. В. Соколов выделяют три уровня элементов системы бухгалтерского учета: счета и двойная запись; регистры и форма счетоводства; сама организация бухгалтерского учета [24, с. 6].

• информация, которую в качестве входных данных собирают на первичных документах, обобщают в учетных регистрах и как результат учета представляют в отчетности;

Рис. 2. Схема системы бухгалтерского учета как функциональной модели деятельности предприятия [3]

• теоретические, методологические и организационные составляющие, такие как элементы метода, цель и задачи учета, его принципы, концепция, форма бухгалтерского учета и пр.; [24, с. 9].
• соответствующие специалисты - бухгалтеры, которые находятся внутри системы и вне ее, являются одновременно носителями информации и той силой, которая приводит систему в действие. [7,c. 12]

Очертить четкие границы элементов системы не удается по следующим причинам:

• целесообразно отнести к элементам системы объекты учета, но, строго говоря, в системе учета присутствуют не сами объекты, а информация о них;
• информация обязательна в информационной системе, но она не столько элемент системы, сколько связующее звено между всеми ее элементами и подсистемами; [8,c. 33]
• информация отражается в основном в первичных документах, учетных регистрах и отчетности, но систему учета нельзя свести только к ним, поскольку существуют определенные методы, принципы, правила формирования учетной информации и отражения ее в документах - понятия методологические и организационные, которые не всегда осязаемы, но без которых функционирование системы невозможно;
• взаимопересечение элементов системы бухгалтерского учета обусловлено тем, что документы являются носителем информации на входе системы учета, а отчетность - на выходе, но при этом документация, баланс и отчетность являются элементами метода бухгалтерского учета. [6,c. 10]

Бухгалтерский учет, как любую систему, нельзя свести к сумме его элементов, в чем проявляется синергетический эффект или свойство эмерджентности системы. Только во взаимосвязи, взаимодействии (и особенно в случае информационных систем) взаимопересечении элементы и подсистемы создают целостную систему бухгалтерского учета. [7,c. 65]

Нужно отметить, что позиционирование бухгалтерского учета как системы не отрицает того факта, что он является процессом. [9, c. 12] Однако с позиций общей теории систем вопрос решается четко и однозначно: в информационных системах так же, как в биологических или технических, осуществляются определенные процессы, выполнение которых обеспечивают соответствующие системы: процесс кровообращения в организме обеспечивает система кровообращения, а процесс пищеварения - система пищеварения, технологический процесс на производстве обеспечивается соответствующей технологической линией и т. д. Связанное с совершенствованием вычислительной техники развитие информационных технологий привело к тому, что сегодня словосочетание «информационные системы и технологии» является устоявшимся, и такие термины, как ERP (Enterprise Resource Planning - планирование ресурсов предприятия), употребляются в сочетаниях ERP-системы и ERP-технологии. [10,c. 69]