Файл: Функции и принципы налогов. Виды налоговой системы.pdf

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством критерия взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем объёме с обеспеченных слоев народонаселения, приданном значимая их доля обязана в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения^[8].

Регулирующая функция владеет особым значением в современных условиях антикризисного регулирования, функционального действия государства на финансовые и общественные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Регулирующая функция позволяет регулировать финансы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выявляется надобность внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику^[9].

Основным инструментом реализации задач в области налоговой политики является НК РФ. Налоговый кодекс РФ представляет собой систематизированный свод законодательных норм, регулирующих налоговые отношения в Российской Федерации^[10]. Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII в. великим шотландским исследователем экономики и естественного права Адамом Смитом (1725-1793) в его знаменитом труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.)^[11]. Далее его принципы расширил немецкий экономист Адольф Вагнер. В данное время система состоит из таковых принципов как:

• принцип законности налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы^[12];
• принцип справедливости налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога^[13];
• принцип всеобщности и равенства налогообложения. Содержится в том, что любое лицо несет одинаковые обязанности перед обществом;
• принцип экономической обоснованности налогообложения. Налоги и сборы обязаны обладать экономическим основанием, и не могут быть случайными^[14];
• принцип единства экономического пространства РФ. Не позволяется ставить налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, прямо или косвенно сдерживающие свободное перемещение в пределах местности РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств^[15];
• принцип установления налогов и сборов в должном порядке. Ни на кого не может быть возложена обязанность платить налоги и сборы, а также другие взносы и платежи, владеющие показателями налогов и сборов, и при этом не предусмотренные Налоговым кодексом^[16];
• принцип определенности налоговой обязанности. В соответствии с данной нормой при установлении налогов обязаны быть все элементы налогообложения^[17];
• принцип презумпции объяснения всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в налоговом законодательстве в выгоду налогоплательщика^[18];
• обязательность. Данный принцип означает, что все налогоплательщики должны вовремя и полно уплатить налоги;
• справедливость. Принцип справедливости значит, что, с одной стороны, все налогоплательщики, оказавшиеся в одинаковых критериях по объектам налогообложения, выплачивают одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Состоятельные платят больше, чем бедные;
• привилегированность для налогоплательщика. Операция уплаты налогов должна быть комфортной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб;
• экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превосходить необходимую сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны;
• пропорциональность. Подразумевает введение лимита налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту;
• эластичность. Предполагает скорое приспособление к изменяющейся ситуации;
• однократность налогообложения. Один и тот же предмет налогообложения обязан облагаться налогом за установленный период один раз;
• стабильность. Изменение налоговой системы не должно изготавливаться часто и грубо;
• оптимальность. Цель взимания налога, к примеру, фискальная, и т. д., обязана достигаться лучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения;
• стоимостное выражение. Налоги обязаны платиться в денежной форме.

---

Система налогообложения распределяется на общую (ОСН) и специальную. В специальную вступают такие системы как:

• упрощенная система (УСН);
• единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
• патентная система;
• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Общая система налогообложения (ОСНО, ОСН, традиционная, основная) – налоговый режим, который назначается автоматически всем ИП и организациям после их создания (за исключением случаев, когда вместе с документами на регистрацию было подано заявление о переходе на один из специальных режимов). ОСН является самым тяжелым налоговым режимом по части уплаты налогов и ведения отчетности. Как правило, общий режим используют те предприниматели и организации, которые по каким-либо причинам не могут находиться на других системах налогообложения (например, из-за большой численности сотрудников или превышающего доступные пределы размера дохода)^[19].

Упрощенная система налогообложения (УСНО, УСН) – специальный налоговый режим, который чаще всего является самым выгодным для уплаты налогов и ведения отчетности. По сравнению с другими особыми режимами, под действие УСН попадает гораздо большее количество видов предпринимательской деятельности. Применяя УСН, предприниматели и организации платят только один налог в соответствии с заранее выбранной ими облагаемой базой (6% от доходов или 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов)^[20].

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим, который применяется только в отношении определенных видов деятельности (как правило, это розничная торговля и оказание услуг населению). Главной особенностью ЕНВД является то, что при исчислении и уплате налога размер реально полученного дохода значения не имеет. ЕНВД считается исходя из размера предполагаемого дохода предпринимателя, который устанавливается (вменяется) государством^[21].

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – специальный налоговый режим, который предназначен специально для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Применять ЕСХН имеют право только те ИП и организации, у которых доход от сельскохозяйственной деятельности составляет больше 70%. Как и любой другой специальный режим, ЕСХН позволяет одним единым налогом заменить все основные налоги общей системы налогообложения: НДС, налог на имущество и НДФЛ^[22].

---

Патентная система налогообложения (ПСН) – специальный налоговый режим, который могут применять только индивидуальные предприниматели, при этом средняя численность наемных работников у них не должна превышать 15 человек. Применяя ПСН, индивидуальный предприниматель получает право покупать патенты (по одному на каждый) на определенные виды деятельности (как правило, это оказание бытовых услуг населению и розничная торговля). В случае, если предприниматель планирует вести бизнес на патенте в своем регионе, он может одновременно подать документы на регистрацию ИП и покупку патента и начать предпринимательскую деятельность сразу после регистрации ИП. При расчете стоимости патента размер реального полученного дохода не имеет значения. Налог на ПСН рассчитывается исходя от потенциально возможного к получению дохода, который устанавливается законами субъектов России^[23].

Правильно работающая налоговая система считается залогом потока поступлений в государственный бюджет, общественной безопасности страны и устойчивого состояния экономики.

АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ, ОКАЗЫВАЮЩИХ ВЛИЯНИЕ НА ЭФФЕКТИВНОСТЬ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

2.1 Анализ налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации

Налоги – основная составляющая бюджета в России. Каждый человек с самого детства уже сталкивается с налоговыми отчислениями: включенным НДС в стоимость продуктов в супермаркете или в заказ еды в сетях быстрого питания. После регистрации фирмы также обязаны платить ряд налогов в зависимости от выбранной системы налогообложения. Все сводится к тому, что налоги поступают в бюджет: федеральный или региональный.

В статье 50 БК РФ указаны налоговые доходы федерального бюджета. К некоторым из них относятся:

• налоги на прибыль организаций;
• налоги на прибыль организаций, которые входят в соглашение о разделе продукции, закрепленное федеральным законом;
• налог на добавленную стоимость;
• акциз на табачные изделия;
• акциз на бензин;
• налог на добычу полезных ископаемых, включая газ, нефть;
• водный налог и др^[24].

---

Также существует регулирование налоговых поступлений региональных бюджетов согласно статье 56 БК РФ и бюджетов поселений согласно статье 61 БК РФ.

Главной задачей государства является эффективное стимулирование налоговых поступлений в консолидированный бюджет, чтобы сократить его дефицит, а также сокращение числа уклонений от уплаты налогов. Так с 2014 года цифра дефицита бюджета начала увеличиваться. Это было связано с ростом доходов, но в то же время и увеличением расходов. Такая тенденция прослеживалась и в последующие годы впредь до 2017.

По оперативным данным Федерального казначейства, доходы федерального бюджета в 2018 г. выросли до 18,8% ВВП, составив 19 457, 9 млрд. руб., что выше на 2, 4 п.п. ВВП, или на 4369, 0 млрд. руб., по сравнению с соответствующим показателем 2017 г.

Таблица 1 – Основные параметры исполнения федерального бюджета в 2018 и 2018 гг.

	2017 г.			2018 г.			Изменения
	млрд.руб.	%ВВП	отклонение от планируемого объема, в %	млрд.руб	%ВВП	отклонение от планируемого объема, в %	млрд.руб.	п.п. ВВП
Доходы	15 088,9	16,4	102,7	19 457,9	18,8	102,7	4369,0	2,4
в том числе:
Нефтегазовые	5971,9	6,5	102,3	9017,8	8,7	102,3	3045,9	2,2
Ненефтегазовые	9117,0	9,9	103,0	10 440,1	10,1	103,0	1323,1	0,2
Расходы	16 420,3	17,8	96,5	16 664,7	16,1	95,5	244,4	-1,7
в том числе:
Процентные	709,1	0,8	97,1	781,0	0,8	99,0	71,9	0,0
Непроцентные	15 711,2	17,0	97,6	15 883,7	15,3	95,5	172,5	-1,7
Профицит (+)/Дефицит (-)	-1331,4	-1,4		2793,2	2,7		4124,6	4,1
Нефтегазовый профицит (+)/дефицит (-)	-7303,3	-7,9		-6224,6	-6,0		1078,7	1,9
ВВП (в текущих ценах), млрд.руб.		92 089			103 627

---

Рост доходов вызван увеличением как их нефтегазовой составляющей на 2, 2 п.п. ВВП, так и нефтегазовых поступлений на 0, 2 п.п. ВВП. Расходы федерального бюджета за 2018 г. составили 16,1% ВВП (16 664,7 млрд. руб.), что меньше на 1,7 п.п. ВВП чем в предыдущем году. В абсолютном выражении они увеличились на 244,4 млрд. руб. Профицит бюджета составил 2,7 % ВВП (2793, 2 млрд.руб.) против дефицита в размере 1,4% ВВП в 2017 г. (1331,4 млрд.руб.), нефтегазовый дефицит сократился на 1,9 п.п. ВВП – до 6,0% ВВП. 

По данным Минфина России, дополнительные нефтегазовые доходы, полученные в 2018 г. в результате увеличения фактической цены на нефть (до 70,01 долл./барр.) по сравнению с базой (40,8 долл/бар.), оцениваются в 4261,4 млрд.руб. Таким образом, разница между доходами без учета дополнительных нефтегазовых доходов (15 196,5 млрд.руб.) и расходами федерального бюджета (расчетный дефицит) составила 1468,2 млрд.руб., или 1,4% ВВП. 

Налоговые доходы выросли за 2018 г. на 4186,8 млрд.руб., или на 2,4 п.п. ВВП к уровню 2017 г. Улучшение динамики в номинальном выражении в долях ВВП отмечается по всем видам налоговых доходов, за исключением внутренних акцизов, объем которых сократился на 0,2 п.п. ВВП, или на 48,9 млрд.руб., - в основном их-за снижения поступлений по акцизам на этиловый спирт, автомобильный бензин и табачную продукцию на 4,6, 23,0 и 1,6% соответственно. Поступления в федеральный бюджет по НДПИ и по доходам от внешнеэкономической деятельности выросли в 2018 г. на 1,4 и 0,8 п.п. ВВП соответственно, что связано с повышением цен на нефть марки «Urals» (средняя цена за нефть по итогам 2017 г. составила 53,03 долл./барр. Против 70,1 долл./барр. в 2018 г.) и курса доллара относительно рубля (58,3 руб./долл. В 2017 г. против 62,7 руб./долл. В 2018 г.). 

По другим налоговым доходам в 2018 г. отмечается рост относительно предыдущего года: на 0,2 п.п. ВВП – по налогу на прибыль организации и на 0,1 п.п. ВВП – по внутреннему и «импортному» НДС. При этом поступления по налогу на прибыль, зачисляемые в бюджеты по советующим ставкам, выросли на 0,1 п.п. ВВП, или на 29,8% в номинальном выражении.

Таблица 2 – Поступления основных налогов в федеральный бюджет в 2017 и 2018 гг.

	2017 г.			2018 г.			Изменения
	млрд.руб.	%ВВП	отклонение от планируемого объема, в %	млрд.руб	%ВВП	отклонение от планируемого объема, в %	млрд.руб.	п.п. ВВП
Налоговые доходы - всего	13 551,4	14,6		17 738,2	17,0		4186,8	2,4
в том числе:
Налог на прибыль организации	762,4	0,8	105,2	995,5	1,0	105,9	233,1	0,2
НДС на товары, реализуемые на территории РФ	3069,9	3,3	100,6	3574,6	3,4	102,8	504,7	0,1
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	2067,2	2,2	101,4	2442,1	2,3	100,8	374,9	0,1
Акцизы на товары, произведенных на территории РФ	909,6	1,0	100,8	860,7	0,8
Акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ	78,2	0,1	101,3	96,3	0,1	100,9	18,1	0
НДПИ	4061,4	4,4	104,7	6060,3	5,8	103,1	1998,9	1,4
Доходы от внешнеэкономической деятельности	-2602,7	2,8	105,3	3708,7	3,6	102,0	1106	0,8

---