Файл: Упрощенная форма(Теоретические основы форм ведения бухгалтерского учета в организации).pdf

2 Исследование упрощенной формы ведения бухгалтерского учета на практическом примере

2.1 Оргaнизaционно-экономическaя хaрaктеристикa объектa исследовaния

Полное наименование предприятия общество с ограниченной ответственностью «М-Связь».

Форма собственности - частная.

Согласно ОКВЭД основной вид деятельности ООО «М-Связь» - деятельность с области электросвязи - код 64.20. [6]

Деятельность осуществляется на основании лицензий:

1) Лицензия № 65763 «Услуги связи по передаче данных за исключением услуг связи по передаче данных для целей передачи голосовой информации», выдана Федеральной службой в сфере связи и массовых коммуникаций 19.01.2014 г сроком на 5 лет.

2) Лицензия № 65764 «Телематические услуги связи», выдана Федеральной службой в сфере связи и массовых коммуникаций 19.01.2014 г сроком на 5 лет.

Доступ в интернет осуществляется с помощью выделенных и коммутируемых каналов связи: постоянное (выделенное) подключение (для предприятий среднего и крупного бизнеса) и коммутируемое подключение - для частных лиц и небольших компаний.

Целью общества является получение прибыли Предоставления услуг интернет, телефонии и цифрового телевидения [5].

О деятельности предприятия можно судить по его технико-экономическим показателям. Для удобства восприятия информации построим таблицу 1.

Таблица 1. Технико-экономические показатели ООО «М-Связь» за 2014 год

Показатели	2014 г.
1	2
1. Выручка от реализации, тыс. руб.	26742
2. Себестоимость реализации, тыс. руб.	15870
3. Прибыль валовая, тыс. руб.	10872
4. Среднесписочная численность работающих, чел.	20
5. Прибыль на 1 работающего, тыс. руб./чел.	543,6
6. Годовой фонд заработной платы, тыс. руб.	4227,4
7. Среднемесячная заработная плата 1 работающего, руб.	17614,2
8. Величина активов, тыс. руб.	6130,0
9. Чистая прибыль, тыс. руб.	264,0
10. Рентабельность продаж, %	0,99
11. Рентабельность активов, %	2,00

---

Данные таблицы 1 свидетельствуют о следующем:

- выручка от реализации в отчетном году составила 26742 тыс. руб., себестоимость реализации оказалась на уровне 15870 тыс. руб., при этом величина валовой прибыли составила 10872 тыс. руб.;

- при численности работающих в 20 чел. прибыль на 1 работающего составила 543,6 тыс. руб./чел.;

- годовой фонд заработной платы составил сумму в 4227,4 тыс. руб., при этом среднемесячная заработная плата одного работающего составила 17614,2 тыс. руб.;

- величина чистой прибыли составила 264 тыс. руб., рентабельность продаж оказалась на уровне 0,99%;

- величина активов составила 6130 тыс. руб., рентабельность активов оказалась на уровне 2,0%.

ООО «М-Связь» имеет следующую структуру.

Руководство предприятием осуществляет единоличный исполнительный орган - директор предприятия.

Ему подчиняются следующие отделы: абонентский отдел, юридическая служба, служба бухгалтерии, служба технической поддержки физических и юридических лиц, строительный отдел, колл-центр, коммерческий отдел, канцелярия. (см. Рисунок 1)

Генеральный директор

Абонентский отдел

Юридическая служба

Главный бухгалтер

Служба технической поддержки

Строительный отдел

Колл-центр

Коммерческий отдел

Канцелярия

Рисунок 1. Структура организации ООО «М-Связь»

Бухгалтерский, налоговый и управленческий учет осуществляется бухгалтером в единственном числе.

Принятая на 2015 г. учетная политика содержит следующие основные положения [15].

Для целей бухгалтерского учета:

- В ООО «М-Связь» ведение бухгалтерского учета – возложено на службу бухгалтерии (Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») [9].

- Стоимостной лимит основных средств – не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40 000 руб. (п.18 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств « ПБУ 6/01, с изменениями от 24 декабря 2010г.) [24].

- Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам – линейный способ (п.18,19 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26 «об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, с изменениями от 24 декабря 2010г.).

- Переоценка первоначальной стоимости основных средств – не производится (п.14,15 приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/1» с изменениями от 24 декабря 2010г.) [19].

---

- Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) – по себестоимости каждой единицы (п.58, 60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н), п.16 Приказа Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, с изменениями от 25 октября 2010. [20, 23]

Списание общехозяйственных расходов – общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч.90 «Продажи» (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, в редакции от 08.11.2010 (пояснения к счету 26)). Для целей налогового учета:

- Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.14 НК РФ).[3]

- Ставка налога. В 2014 г. применятся ставка 6%.

- Метод оценки материалов и сырья. Стоимость материалов, списываемую в расходы, вычисляют по стоимости единицы запасов (ст.254 НК РФ, п.2 ст. 346.16 НК РФ).

- Метод оценки покупных товаров. Оценка покупных товаров осуществляется по единичной стоимости (пункта 2 статьи 346.17).

- Способ определения допустимой суммы процентов по заемным средствам, относимой на расходы. Осуществляется исходя из 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым обязательствам и 15% годовых — по валютным (Согласно статье 269 НК РФ, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

- Способ списания в расходы частично оплаченных основных средств. Списываются после полной оплаты объекта основных средств.

- Определение даты для получения дохода и осуществления расхода. Налоговый учет в организации ведется по кассовому методу (ст.271,273 НК РФ).

- Метод начисления амортизации – линейный (п.1 ст. 259 НК РФ).

- Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства – капитальные вложения включаются в состав расходов отчетного (налогового) периода в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п.1ст.318 НК РФ).

- Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)- расходы на оплату труда персонала, участвовавшего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвовавшего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (п.1 ст.318 НК РФ).

---

- Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги – прямые расходы, связанные с оказанием услуг относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены (п.2 сч.318 НК РФ).

- Форма ведения Книги учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов ведется в ООО «М-Связь» на компьютере - автоматизировано [11].

В следующей части исслодования необходимо рассмотреть ведение учета по упрощенной форме на ООО «М-Связь» и сделать соответствующие рекомендации.

2.2 Бухгалтерский и налоговый учет по упрощенной форме в ООО «М-Связь» и рекомендации по его усовершенствованию

ООО «М-Связь» ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность в полном объёме.

Служба бухгалтерии выполняет следующие функции:

Ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций; отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств; составляет отчетных калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг), выявлением источников образования потерь и непроизводительных затрат, подготавливает предложения по их предупреждению; производит начисление и перечисление налогов и сборов в бюджеты всех уровней, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия; обеспечивает внешних и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета; участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов; подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, передает их в архив; выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации.

---

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» ООО «М-Связь» доходы делятся и учитываются как доходы от обычных видов деятельности и прочих видов деятельности.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним действующим рабочим планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи», На этом счете (на субсчете 1) отражается, в частности, выручка по методу начисления.

Для целей бухгалтерского учета ООО «М-Связь» доходом от обычных видов деятельности признается выручка от оказания услуг населению – услуги связи (предоставления интернета).

Доходы от обычной деятельности ООО «М-Связь» отражаются на сч. 90 «Продажи», субсчете 90.1 «Выручка».

Для отражения прочих доходов применяется счет 91, на субсчете «Прочие доходы». Прочие доходы отражаются по кредиту данного счета.

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91—2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91—1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» ООО «М-Связь» расходы делятся и учитываются как расходы от обычных видов деятельности и прочих видов деятельности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечивается их группировка по следующим элементам:материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 в ООО «М-Связь» себестоимость в целях формирования финансового результата от обычных видов деятельности формируется на счете 90.2 «Себестоимость» в дебетовой части с кредита сч.20 «Основное производство».

Для отражения прочих расходов применяется счет 91, на субсчете «Прочие расходы». Прочие расходы отражаются по дебету данного счета.

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

---