Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций.pdf

- доходы и расходы по иным образом оформленным долговым обязательствам.

При всем этом, по договорам, срок действия которых не превышает отчетного периода, проценты уплачиваются на дату признания дохода по соответствующему договору. По договорам со сроком действия более отчетного периода доход признается полученным на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты, если таковая ранее имела место. По ценным государственным бумагам в доход включена часть накопленного купонного дохода. Доход исчисляют как разницу между суммой купонного дохода, которая получена от покупателя, и суммой купонного дохода, которая уплачена продавцу, и данный доход облагается налогом соответственно условиям договора. При сроке больше одного квартала - на последний день отчетного периода. Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, которые относятся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитывают в сумме средств, которые подлежат отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям осуществляется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периоде, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относят на расходы на дату совершения операции, в случае если соответственно договору предусмотрены расчеты по каждой конкретно взятой операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. В таком же порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, которые связаны с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов.

Сумма положительных (отрицательных) разниц, которые возникают при переоценке учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов включаются как сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом признается отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость учитывая переоценку, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка Российской Федерации.

При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых выступают иностранная валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются при учете переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации.

По сделкам, которые имеют отношение к операциям купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщиком отражается в налоговом учете количественная и стоимостная (масса и цена) характеристика приобретенных и реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется как разница между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимают цену приобретения драгоценных камней. Аналитический учет необходимо вести по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражены даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.

В настоящее время ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%. При этом: 2% в Федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации. Прибыль, полученная Центрального Банка Российской Федерации от деятельности, связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается по 0%-ной ставке. Прибыль, полученная от деятельности не связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается в общем порядке.

2. Анализ налоговых поступлений по налогу на прибыль в коммерческом банке

2.1 Характеристика ОАО «Альфа-Банк»

ОАО «Альфа-Банк» был основан в 1990 году. ОАО «Альфа-Банк» является универсальным банком, который осуществляет все ведущие виды банковских операций, представляемых на рынке финансовых услуг, включая обслуживание частных и корпоративных клиентов, инвестиционный банковский бизнес, торговое финансирование и управление активами.

Клиентская база банковской группы филиала «Москва» ОАО «Альфа-Банк» по состоянию на 1 января 2013 г. составила свыше 40 000 корпоративных и 4,1 млн. розничных клиентов. Филиальная сеть банка включает в себя 610 отделений и офисов по РФ и за рубежом.

За отчетный период совокупные активы группы снизились на 20,0% с 27,1 млрд. долларов США на конец 2014 г. до 21,6 млрд. долларов США на конец 2015 г., причиной чего стали последствия неблагоприятной экономической конъюнктуры в прошедшем году. В то же время совокупный капитал вырос на 25,6% и составил 2,7 млрд. долларов США (2,2 млрд. долларов США на конец 2014 г.) благодаря увеличению акционерного капитала на 320 млн. долларов США в июне 2015 г. и положительному финансовому результату. Совокупная прибыль значительно увеличилась с 42 млн. долларов США на конец 2016 г. до 216 млн. долларов США на конец 2015 г., основной причиной роста стали хорошие результаты инвестиционного бизнеса, которые были частично скорректированы снижением чистого процентного дохода в связи со снижением кредитного портфеля вместе с консервативной политикой резервирования Банковской группы «Альфа-Банк».

Совокупная ссудная задолженность корпоративных заемщиков на конец 2016 г. составила 12,9 млрд. долларов США (16,5 млрд. долларов США на конец 2015г.), в то время как кредитный портфель розничного бизнеса составил 2,1 млрд. долларов США (2,7 млрд. долларов США в 2014 г.). В 2016 г. доля провизий на возможные потери по ссудам значительно выросла и составила 10,1% от суммы совокупного кредитного портфеля, на конец 2015 г. она составляла 6,2%. Начиная с четвертого квартала 2015 г. кредитный портфель Банковской группы ОАО «Альфа-Банк» начал восстановление благодаря наращиванию объемов кредитования высококлассных заемщиков.

Банк известен эффективной поддержкой предприятий различных сфер деятельности не только города, области, но и России в целом. В число активных заемщиков банка входят предприятия связи, транспорта, коммунального хозяйства, жилищного и производственного строительства, добывающей промышленности, торговли, сельского хозяйства и других отраслей экономики. Альфа-Банк постоянно разрабатывает и внедряет новые банковские продукты и услуги, осваивает современные технологии работы для эффективного обслуживания клиентов. В их числе: расчетно-кассовое обслуживание в рублях и иностранной валюте, кредитование предприятий реального сектора экономики, кредитование физических лиц на приобретение жилья и средств автотранспорта, различные виды срочных вкладов в рублях и в валюте для юридических и физических лиц, услуги по международным расчетам, документарные операции (аккредитивы, банковские гарантии, инкассо), операции с государственными и корпоративными ценными бумагами, доверительное управление средствами клиентов, операции с векселями различных эмитентов, вексельное кредитование, операции с пластиковыми картами известных международных платежных систем, дорожными чеками MasterCard/Thomas Cook и American Express, коммерческим чеками Bank of New York и Dresdner Bank [12].

Среди иностранных банков-корреспондентов по-прежнему, такие ведущие западные банки, как Bankers Trust Co., Bank of New York, Commerzbank AG, Dresdner Bank, Credit Suisse First Boston, Bank Austria/Creditanstalt, ING Bank, Merita Bank, OKO Bank, Leonia Bank и другие. Местонахождение филиалов представляет собой обширную сеть, охватывающую не только Северо-запад, но и Центральную часть России, вместе с тем, которая переходит на Уральскую часть и развиваться в направлении Сибири. Традицией Банка является спонсорство и благотворительность: поддержка учреждений народного образования и дошкольного воспитания, финансирование культурных мероприятий.

Организационная структура ОАО «Альфа-Банк» представлена сложной взаимосвязью подразделений органов внешнего и внутреннего контроля. Чтобы более детально охарактеризовать сферу деятельности и ряд решаемых вопросов каждого из подразделений, необходимо построить графически данную структуру. Наиболее важным органом данной системы будет являться внутренний контроль, что представлен ниже на рисунке 2.1.

К внешнему контролю деятельности банка можно отнести правительство Российской Федерации, государственные организации, устанавливающие нормативно-правовые требования и регулирующие деятельность банков, одной из которых является Центральный Банк Российской Федерации.

Такая структурная организация позволяет органам управления и контроля не только отслеживать и решать ряд важных задач, но и планировать дальнейшее развитие деятельности банка в целом.

2.2 Расчет налога на прибыль ОАО «Альфа-Банк»

 В качестве основного налога выступает налог на прибыль  организации, как в количественном выражении, так и в том, что он на прямую снижает финансовый результат (прибыль) организации (все остальные налоги относятся на расходы банка).

Помимо вышеперечисленных налогов, организация уплачивает еще ряд налогов и платежей, тем не менее они занимают несущественную часть в сумме всех налоговых платежей.

Налоговая база для  расчета налога на прибыль рассчитывается, как разница между полученными  доходами организации и произведенными расходами.

Таблица 1

Динамика  прибыли (до налогообложения) ОАО «Альфа-Банк»

 В 2014 году налогооблагаемая база будет  равна 16 756 тысяч руб., соответственно сумма  уплаченного налога в рублях будет (гл. 25 Налогового Кодекса Российской Федерации):

16 756*20% = 3 351,22 тысяч  руб. 

В 2015 году налогооблагаемая база будет  равна 20 414 тысяч руб., соответственно сумма  уплаченного налога в рублях будет (гл. 25 Налогового Кодекса Российской Федерации):

20 414 *20% =  4 082,88 тысяч руб. 

В 2016 году налогооблагаемая база будет равна 29 594 тысяч руб., соответственно сумма уплаченного налога в рублях будет:

29 594 *20% =  5 918,8 тысяч руб.

Основываясь на вышеприведенных расчетах проведем рассмотрение динамики платежей по налогу на прибыль  за 2014 – 2016 годы, которая приведена в таблице 2.   

    Таблица 2

Анализируя данные, необходимо в первую очередь обратить внимание на рост суммы налога на прибыль в 2016 году, что прежде всего связано с ростом налогооблагаемой базы, в основном благодаря росту процентных доходов.

В 2016 году наблюдается резкое увеличение сумм налога на прибыль. Прослеживается тенденция роста процентных доходов банка, но увеличивается уровень риска не возврата ссуд. В этой связи необходимо увеличивать резервы на вероятные потери

Следовательно, в целом по данному виду налога можно сделать вывод, что до 2016 прослеживалась  тенденция к росту налоговых  сумм, уплачиваемых банком в бюджет, прежде всего благодаря постепенному росту доходности банка. 

2.3 Пути решения проблем налогообложения кредитных организаций

На сегодняшний день имеют место некоторые проблемы, которые касаются налогообложения коммерческих банков и требуют скорейшего нахождения путей решения.

Более важными путями решения являются:

1) стабильно изменяющееся законодательство по налогообложению кредитных организаций, которое можно охарактеризовать как: обилие нормативных актов, нередко противоречащих друг другу; запутанность терминологии; несогласованность с другими нормами, которые регулируют деятельность кредитных организаций; перегруженность сложной (не всегда понятной даже для опытного бухгалтера) учетной терминологией;