Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций.pdf

Коммерческие банки разных видов, включая банки при участии иностранного капитала, получившие лицензию Центрального Банка Российской Федерации, Банк внешней торговли Российской Федерации, кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального Банка Российской Федерации на осуществление банковских операций, а также филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию на проведение банковских операций, признаются плательщиками налога на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль предприятий и организаций в соответствии со ст.247 «Объект налогообложения» ч.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается прибыль, которая получена налогоплательщиком. При всем этом, прибылью признается полученный доход, который уменьшен на величину расходов. Банки так же, как и прочие организации, используют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности формирования доходов и расходов. Законом предусматриваются открытые перечни доходов и расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой базы. [1, с.45]

К доходам имеют отношение доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Внереализационными доходами в соответствии со ст.250 «Внереализационные доходы» ч.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаются доходы такие как:

1) доходы от долевого участия в других организациях;

2) доходы от операций купли-продажи иностранной валюты;

3) доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) доходы от сдачи имущества в аренду;

5) доходы в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

6) доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7) доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации;

8) доходы в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;

9) доходы в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению, и др.

К доходам банков можно отнести доходы от банковской деятельности в соответствии со ст.290 «Особенности определения доходов банков» и ст.291 «Особенности определения расходов банков» ч.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе доходы такие как:

1) доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) доходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю РФ, установленному Банком России на дату сделки;

5) доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

7) доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

8) доходы от депозитарного обслуживания клиентов;

9) доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) доходы в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

11) доходы в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) доходы в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

14) доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15) доходы в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

16) доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

17) доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

18) доходы в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

19) доходы в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

20) доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;

21) доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 НК РФ;

22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка, суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, которые поступили в оплату уставных капиталов банков, и наряду с этим страховые выплаты, которые были получены по договорам страхования на случай смерти либо наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат [11, с.101].

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Налоговой базой в соответствии со ст.271 «Налоговая база» ч.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается денежное выражение прибыли. При всем этом доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: банки наравне с другими плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом. Согласно ст.271 «Порядок признания доходов при методе начисления», 272 «Порядок признания расходов при методе начисления», 273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» Налогового кодекса Российской Федерации при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств.

При кассовом методе за базу признания доходов и расходов берется момент поступления средств на корреспондентский счет банка (либо в кассу) и, как следствие, фактическая оплата расходов.

Банки предпочитают использование кассового метода определения доходов и расходов, так как в данном случае налоговый учет будет практически абсолютно соответствовать бухгалтерскому по той причине, что последний осуществляется по кассовому принципу отражения доходов и расходов.

Тем не менее, в том случае, если банком будут определяться доходы и расходы по кассовому методу, то в течение налогового периода превысится предельно возможный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) и будет необходим переход на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено подобное превышение.

1.3 Налоговая база и налоговый учет доходов и расходов банка

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитывают в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, которая подлежит налогообложению, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. В том случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется плательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать такие данные как:

1) период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

2) сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

3) сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

4) прибыль (убыток) от реализации;

5) сумму внереализационных доходов;

6) сумму внереализационных расходов;

7) прибыль (убыток) от внереализационных операций;

8) налоговую базу итого за отчетный (налоговый период) [14, с.226]

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по результатам каждого из отчетных налоговых периодов на базе данных налогового учета.

Налоговый учет является системой обобщения информации с целью определения налоговой базы по налогу на базе первичных документов, которые систематизированы в соответствии с порядком, который предусмотрен налоговым законодательством. Налоговый учет производится с целью получения полной и верной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществляются налогоплательщиком на протяжение отчетного (налогового) периода, и вместе с тем гарантии информации внутренних и внешних пользователей с целью контроля за правильностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Налогоплательщик организует систему налогового учета самостоятельно, основываясь на принципе последовательности применения норм и правил налогового учета, а именно используется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Изменение в порядке учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения производится налогоплательщиком в случае изменения законодательства либо применяемых методов учета. Налогоплательщиками-банками ведется налоговый учет доходов и расходов, которые получены от понесенных при осуществлении банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете. Существует ряд определенных особенностей организации налогового учета у банков. Банки учет доходов и расходов, полученных в виде процентов по долговым обязательствам, ведут отдельно по каждому виду долговых обязательств:

- доходы и расходы в виде процентов по ценным бумагам;

- по полученным и выданным кредитам и займам;

- доходы и расходы по банковским вкладам;