Файл: Налоговая система РФ: понятие, состав.pdf

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI - начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. И наконец, на третьем этапе государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться.

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Этим обусловлена актуальность темы исследования.

Целью данной работы является поиск ответа на вопрос, можно ли назвать налоги ценой государственных услуг. Из цели вытекают следующие задачи, которые будут решены в ходе исследования:

Изучение теоретических аспектов понятий «налог», «налоговая система», видов налогов;
Рассмотрение определения государственных услуг, краткой истории зарождения и развития системы оказания государственных услуг;
Выделение функций налогов;
Выводы о взаимосвязь понятий «налог» и «цена государственных услуг».

Объект исследования – государственные услуги и налоги в РФ.

Предметом исследования является взаимосвязь налогов и государственных услуг.

Наибольшее внимание в ходе исследования было уделено нормативным правовым актам РФ и работам таких авторов как Ушак Н.В., Никулкина И.В., Пансков В.Г.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы. В каждой главе по два параграфа, в каждом из которых раскрываются задачи исследования.

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Налоговая система РФ: понятие, состав

Налоговая система РФ – это совокупность налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных законами России и ее субъектов, а также законодательными актами органов местного самоуправления. Порядок и условия уплаты плательщиками налогов и сборов определяются Налоговым Кодексом РФ (далее НК РФ) и рядом федеральных законов^[1].

В состав налоговой системы РФ включаются налоги (куда также входят акцизы) и сборы (вместе с государственными пошлинами). Важно, что при этом таможенные пошлины в состав налоговой системы РФ не входят, поскольку целиком и полностью относятся к сфере таможенного регулирования. Следует обратить внимание, что налоговая система России – это нечто большее, чем просто совокупность налогов и сборов. Это даже нечто большее, чем «система налогообложения».

Дело в том, что налоговая система России включает в свой состав, кроме собственно налогов и сборов, еще и принципы установления, введения и прекращения местных и региональных налогов; основания и правила возникновения, изменения и прекращения обязанностей тех или иных лиц по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения данных обязанностей; права и обязанности участников отношений возникающих в системе налогообложения (налогоплательщиков, налоговых органов и пр.); ответственность за нарушение налогового законодательства; формы, виды и методы контроля за соблюдением налогового законодательства; информационная подсистема налоговой системы (извещения, сайт налоговой службы и т.д.).

1.2. Структура налогов в РФ

Все налоги и сборы в Российской Федерации подразделяются на три иерархических уровня: местные, региональные и федеральные (рис. 1). Таким образом, формируется своеобразная пирамида, на вершине которой располагаются федеральные налоги, а самым нижним уровнем являются налоги местные. Классификация налогов в РФ по уровню налоговой системы: федеральные налоги и сборы – обязательны к уплате на всей территории России и установлены Налоговым Кодексом РФ. То есть такие налоги платят все лица обязанные их платить, вне зависимости от того в каком регионе или городе они проживают (находятся). И, что важно, размер таких налогов также одинаков для определенных категорий лиц вне зависимости от места их проживания (нахождения). Примерами федеральных налогов могут быть: НДС, НДФЛ, акцизы и другие (полный перечень приведен ниже); региональные налоги и сборы – обязательны к уплате на территории тех или иных субъектов РФ (республик, краев, областей и пр.), и установлены НК РФ и законами самих субъектов. При этом в различных субъектах могут действовать разные налоговые ставки, а также сроки и порядок уплаты налогов. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог, а также налог на игорный бизнес; местные налоги и сборы – устанавливаются НК РФ и нормативно-правовыми актами отдельных муниципальных образований (таких как сельское поселение, городское поселение, муниципальный район и т. д.) и обязательны к уплате на их территории. Местные налоги и сборы включают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, и торговый сбор.

Таким образом, в России действует трехуровневая налоговая система, включающая федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Также в НК РФ определенны специальные налоговые режимы (такие как, УСН). Они предусматривают особые условия и порядок уплаты налогов, а также полное освобождение от необходимости уплаты отдельных их разновидностей.

Рисунок 1. Структура налоговой системы РФ

Полный перечень федеральных налогов и сборов на 2016 год^[2]: налог на добавленную стоимость (сокращенно НДС); налог на доходы физических лиц (сокращенно НДФЛ); налог на прибыль организаций; акцизы (к подакцизным товарам относятся: алкоголь, табачная продукция, легковые автомобили, дизельное и бензиновое топливо); водный налог; налог на добычу полезных ископаемых (нефть, известняк, уголь, руда, алмазы и пр.); сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (например: медведь, соболь, косуля, тунец, минтай); государственная пошлина (к примеру, за регистрацию ООО).

Полный список региональных налогов и сборов на 2016 год^[3]: налог на имущество организаций (как движимое, так и недвижимое); транспортный налог (ставка зависит от типа транспортного средства и мощности двигателя); налог на игорный бизнес (сегодня в России 5 специальных игровых зон).

Перечень всех местных налогов и сборов на 2016 год: налог на имущество физических лиц (такое как квартира, дом); земельный налог (им облагаются владельцы земельных участков); торговый сбор (платеж, взимаемый с объектов торговли). Кроме того, раньше в структуру налоговой системы РФ входил и единый социальный налог (ЕСН).

Наряду с различными видами налогов и сборов НК РФ устанавливает пять специальных налоговых режимов, действующих наряду с основной системой налогообложения (ОСН). Перечислим и их. Специальные налоговые режимы в РФ на 2016 год^[4]: упрощенная система налогообложения (УСН); единый сельскохозяйственный налог; единый налог на вмененный доход; патентная система налогообложения; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

ГЛАВА 2. НАЛОГИ В СИСТЕМЕ ОКАЗАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УСЛУГ

2.1. Государственные услуги: понятие и сущность

В настоящее время в Российской Федерации идет процесс реформирования органов власти и особую актуальность и социальную значимость приобретают вопросы, связанные с оказанием государственных услуг. Одно из приоритетных направлений административной реформы на сегодняшний день является повышение качества государственных услуг. Проводимые преобразования в системе исполнительной власти нацелены на то, чтобы каждый гражданин в РФ мог требовать от государственной власти тот уровень качества государственных услуг, который ему обязаны предоставить органы исполнительной власти. Физическое или юридическое лицо, получившее государственную услугу, впоследствии оценивает работу органов исполнительной власти и муниципалитетов и в целом эффективность государства по качеству предоставления таких услуг.

Исходя из этого, концептуальное видение системы исполнительной власти можно выразить понятием «сервисное государство». Под этим понятием подразумевается ориентация на потребности гражданина или бизнеса, обеспечение государством необходимого качества услуг, т.е. условий, при которых гражданин будет тратить минимум времени, сил и ресурсов для получения государственных и муниципальных услуг, а предприниматель – для начала и ведения бизнеса^[5]. Для развития данного направления государство приняло решение по реформированию административной части и повышению качества государственных услуг. Понятие «государственная услуга» стало использоваться в России только в процессе проведения административной реформы, в то время когда во многих зарубежных странах государственные услуги – одна из основных форм взаимоотношений гражданина, юридического лица с государственной властью. Само понятие «услуга» для законодательства не новое и под ним понимают готовый продукт труда, способный удовлетворить потребности граждан и юридических лиц. Термин «услуга» в российском законодательстве впервые появился в Конституции РФ (1993 г.), где он упоминается в ст. 8 и ст. 74, а Гражданский кодекс РФ закрепил категорию услуги в качестве объекта гражданских прав^[6]. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ (1998 г.) государственные услуги – это услуги, оказываемые физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным заданием органами государственной власти (органами местного самоуправления), бюджетными учреждениями, иными юридическими лицами безвозмездно или по ценам (тарифам), устанавливаемым в порядке, определенном органами государственной власти (органами местного самоуправления). Термин «государственные услуги» появился в Концепции реформирования государственной службы РФ, утвержденной Указом Президента РФ от 15 августа 2001 г., затем фигурировал в федеральной программе «Реформирование государственной службы РФ (2003 – 2005 гг.)», утвержденной Указом Президента РФ от 19 ноября 2002 г., где была отмечена необходимость достижения качественного уровня исполнения государственными служащими своих должностных обязанностей.

В 2003 г., в преддверии выборов президента Российской Федерации и автоматически следовавшей за ними реорганизации правительства в 2004 г., стала очевидной необходимость системного подхода при формировании структуры и функций органов исполнительной власти. Первым системным документом, определившим основные направления административной реформы на 2003 – 2004 гг. и задавшим направления дальнейшей работы, стал Указ Президента Российской Федерации от 23 июля 2003 г. № 824. Функции органов государственной власти классифицируются на правоустанавливающие (определение государственной политики и принятие нормативных государственных актов), правоприменительные (осуществление государственного контроля и надзора, в состав которого включаются также выдача разрешений, регистрационные действия) и функции по оказанию услуг и управлению имуществом. Основная идея заключалась в том, чтобы федеральные министерства разрабатывали политику в определенной сфере государственного регулирования, принимали нормативно-правовые акты, а также осуществляли международное сотрудничество. Они не должны обладать контрольно-надзорными функциями в отношении граждан и организаций, функциями оказания государственных услуг и управления имуществом. Процесс разработки политики, таким образом, отделен от процесса ее реализации. Федеральные службы должны осуществлять контрольно-надзорные или правоохранительные функции и не обладать полномочиями по подготовке и принятию нормативно-правовых актов, управлению государственным имуществом. Их предназначение – реализация политики, разработанной федеральными министерствами и одобрена Правительством РФ, пересечение нарушений законодательства, обеспечение безопасности в определенной сфере общественных отношений^[7]. Федеральные агентства, исполняющие функции управления государственным имуществом, реализации государственных программ и оказывающие государственные услуги, не должны обладать контрольно-надзорными полномочиями и правом разработки и принятия нормативно-правовых актов. Трехуровневая система органов исполнительной власти была закреплена Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти». Данный указ фактически впер- вые вводит понятие государственной услуги. В первой редакции указа под функциями по оказанию государственных услуг понималось осуществление федеральными органами исполнительной власти услуг, имеющих исключительно общественную значимость и оказываемых на установленных федеральным законодательством условиях неопределенному кругу лиц. Однако через непродолжительное время в данный пункт были внесены изменения. В результате под государственной услугой стало пониматься предоставление федеральными органами исполнительной власти непосредственной или через подведомственные им федеральные государственные учреждения либо иные организации безвозмездно или по регулируемым органам государственной власти ценам услуг гражданам организациями в области образования, здравоохранения, социальной защиты населения и в других областях, установленных федеральными законами^[8]. Таким образом, с одной стороны, в соответствии с указом под государственными услугами можно понимать как услуги, предоставляемые непосредственно органами власти, т.е. государственные услуги, регулируемые принятым намного позже Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», так и услуг, оказываемых бюджетными учреждениями. С другой стороны, под государственными услугами указ понимает: – выдачу органами государственной власти, органа- ми местного самоуправления, их должностными лицами разрешений на осуществление определенного вида деятельности и/или конкретных действий юридическим лицам и гражданам; – регистрацию актов, документов, прав, объектов, а также издание индивидуально-правовых актов; – функции по контролю и надзору.