Файл: Цель и задачи налогового учета (Теоретические основы налогового учета.).pdf

Введение

     Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета. Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.

      Цель данной курсовой работы – в раскрытие темы налогового учета его цели и задачи

Задачами курсовой работы является:

- раскрыть само понятие налогового учетам;

- проанализировать методы подхода к ведению налогового учета;

- сделать заключительные выводы по данной теме.

При написании курсовой работы были использованы различные источники, такие как Налоговый кодекс РФ, периодические источники, учебно-методические пособия, учебники.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

В первой главе рассматриваются теоретические основы налогового учета:

- цели и задачи налогового учета;

- этапы развития налогового учета.

Во второй главе рассматриваются практические аспекты налогового учета:

- организация налогового учета на предприятии;

- подходы к ведению налогового учета.

В третьей главе рассматриваются:

- перспективы дальнейшего развития налогового учета

- и заключительный этап налогового учета.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогообложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Глава 1.Теоретические основы налогового учета

1.1. Понятие и сущность налогового учета

Понятие налогового учета установлено Налоговым кодексом, согласно которому налоговый учет - это процесс ведения налогоплательщиком и налоговым агентом учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, а также в целях исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога[10. C-35].

Существует два основных способа ведения налогового учёта:

1. На основе бухгалтерского учёта. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учёта той или иной операции расходятся с правилами налогового учёта, то в налоговых регистрах делаются корректировки.

2. Организация отдельного налогового учёта. В данном случае налоговый учёт ведется независимо от бухгалтерского [8. C-115].

Налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный период, который формируется за счет налоговой системы экономических законов и под влиянием фискальной функции. Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хоз-ные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов. Система налогового учета осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из законодательно установленного принципа - последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому[9. C-76].

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Налоговый учет идет для формирования достоверности информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хоз-ных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода, а также для обеспечения внешних, внутренних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет[4. C-47].

Если в регистрах бухгалтерского учета для определения налоговой базы содержится недостаточно информации, то налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя регистры налогового учета, или вести самостоятельные регистры налогового учета (приложение1).

Налоговая учетная политика - это принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса. Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Еще одним элементом налогового учета является учетная документация.

Учетная документация включает в себя:

- налоговую учетную политику;

- бухгалтерскую документацию;

- налоговые формы;

- иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства[11. C-135].

Единицами налогового учета считают объекты информация, о которых используется более одного отчетного периода. Показатели налогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта учета. Данные налогового учета – это информация о величине или иной характеристике показателей, определяющих объект учета, отражаемая в справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения (приложение 2) [10. C-129].

Содержание данных налогового учета и первичных документов является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.  Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов, расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Она утверждается приказом (распоряжением) руководителя[2. C-98].

Изменения учетной политики допускаются в случае:

- изменения законодательства;

- если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности;

- изменения применяемых методов учета.

Изменения, внесенные в учетную политику, должны применяться с начала нового налогового периода.

Данные налогового учета должны отражать:

- сумму остатка расходов, которая подлежит отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов.

Таким образом, налоговый учет – это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков[9. C-146]. 

1.2. Цели и задачи налогового учета

Цели налогового учёта заключаются в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Базой налоговой признаётся денежное выражение прибыли, определяемой как разницу между полученными доходами и произведёнными расходами, признаваемыми для целей налогообложения.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения и регистрации информации о совершающихся налогоплательщиком однородных операций. Они приводят к возникновению доходов или расходов или каких-либо других показателей, характеризующих налоговую базу по любому налогу и учитываемых при исчислении налоговой базы текущего и будущего периода в порядке, определенном положениями  Налогового кодекса[8. C-211].

К целям ведения налогового учета относятся:

• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;
• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хоз-ных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Данные налогового учета - это те данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и других документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета заключается в непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. Достижением цели налогового учёта является группировка данных первичных документов в порядке, установленном Налоговым кодексом. На основе первичных документов производится обобщение информации. На этом этапе проявляются различия в системе налогового, бухгалтерского учёта, поскольку принципы обобщения информации в них не совпадают[10. C-356].

В налоговом учете регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде или на носителях. Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов налогоплательщики разрабатывают самостоятельно в приложениях к учетной политике предприятия для целей налогообложения. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах обеспечивают лица, которые их составляют и подписывают. При хранении регистров налогового учета обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений. При исправление ошибок в регистрах налогового учета нужно, подтвердить подписью ответственного лица, которое внесло исправление, и поставить дату внесения исправления.

Задачами налогового учёта является следующая информация:

• по суммам задолженности расчётов с бюджетом по налогу;
• по доле расходов, которые учитываются в целях налогообложения в текущем налоговом отчетном периоде;
• сумм расходов и доходов в текущем налоговом отчетном периоде;
• по созданным резервам;
• по расходам будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующем налоговом отчетном периоде.

Исходя из этого, объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, которые учитываются для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов организации определяется её прибыль. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведённых расходов. Расходы налогообложения подразделяются на расходы, которые учитываются в текущем и будущем отчётном периоде[11. C-143].

Основные задачи налогового учета это сбор полной и достоверной информации. Порядок формирования данных о величине расходов и доходов предприятия, другие показатели, определяющие размер налоговой базы отчетного налогового периода, и обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности расчетов по налогам с бюджетом.