Файл: Анализ денежных средств предприятия (Теоретические аспекты анализа денежных средств).pdf

В основе данного метода лежит коэффициент чистой прибыли (убытка) в той сумме, в которой она была указана в отчете о прибылях и убытках. Затем выполняется корректирование суммы, которая не связана напрямую с движением денежных средств. Корректирование бывает трех видов: 1) на величину доходов и расходов, которые никак не участвуют в движении денежных средств (амортизационные отчисления), выполненные по данным отчета о прибылях и убытках; 2) на величину прибылей и убытков от операций, отражаемых в других разделах отчета о движении денежных средств по данным отчета о прибылях и убытках; 3) по данным бухгалтерского баланса — пересчет оборотных активов, признаваемых по методу начисления, с использованием кассового метода.

Отчет, полученный косвенным методом, объясняет, почему различаются чистая прибыль (убыток), полученная организацией за отчетный период, и результат движения денежных средств за тот же период. Таким образом, косвенный метод позволяет получить данные о финансовых запасах организации, их движении в виде потоков денежных средств, что необходимо для представления источников финансирования и других аспектов деятельности компании.

Прямой метод: Денежные поступления - Денежные платежи поставщикам и работникам = Денежные средства от операционной деятельности - Уплата процента и налога на прибыль = Чистые денежные средства от операционной деятельности

Косвенный метод: Прибыль до уплаты налогов ± Корректировки по операциям не денежного инвестирования и финансового характера, учтенные по методу начисления = Операционная прибыль до изменения оборотного капитала ± Изменение оборотного капитала = Чистые денежные средства от операционной деятельности

Порядок подготовки отчета прямым и косвенным методами^[10].

При выборе метода составления отчета необходимо исходить из того, для кого этот отчет выполняется. Как показывает практика, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителями и акционерами, которые не являются профессиональными финансистами. Следовательно, внутреннему пользователю необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты.

Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.

---

А так как составить отчет косвенным методом в течение отчетного периода невозможно, то большинство компаний пользуются отчетом, построенный прямым методом. Отчет о движении денежных средств за отчетный период является одним из главнейших средств управления компанией, в том числе оперативного управления, независимо каким методом был составлен этот отчет. Он может быть составлен любой компанией независимо от ее структуры, размера и отрасли. Полученные сведения о движении денежных средств играют огромную роль не только для оценки эффективности управления денежными запасами компании, но используются в процессе анализа деятельности организации в целом, так как при этом существует возможность согласования результатов отчетного и предыдущего года, выявление основных источников денежных средств, осуществление анализа ликвидности компании, спрогнозировать приток и отток денежных средств в будущем, выявить направления деятельности компании и оценить их значимость, сравнить отчетности компании, имеющих различия в учетной политике.

Глава 2. Анализ учета денежных средств

2.1 Проблема учета анализа и аудита денежных средств

Не секрет, что сегодня главной проблемой российских предприятий как и экономики в целом, является дефицит денежных средств для осуществления производственной деятельности. Одной из причин нехватки денежных средств выступает нерациональное их использования. В связи с изложенным, очевидно, что особую актуальность приобретает анализ, учет и аудит денежных потоков предприятия, при этом под денежными потоками понимается — движение денежных средств на счетах предприятия и в кассе в процессе хозяйственной деятельности.

Анализ, учет и аудит денежных средств, является одним из основных этапов управления на предприятии. Вопросы учета и анализа денежных потоков, достаточно часто рассматриваются и находят свое отражение в трудах зарубежных и отечественных авторов.

Значительный вклад в решение данного вопроса внесли Х. Андерсон, Ж. Перар, Д. Стоун, Д. Г. Сигл, Э. С. Хендриксен, М. И. Баканов, С. Б. Барнгольц, Ю. А. Бабаев, И. Т. Балабанов, И. А. Бланк, В. В. Бочаров, Л. Т. Гиляровская, О. В. Ефимова, В. В. Ковалев, А. Ш. Маргулис, Е. А. Мизиковский, В. Д. Новодворский, В. Ф. Палий, Н. С. Пласкова, Г. В. Савицкая, Е. М. Сорокина, А. Н. Хорин, А. Д. Шеремет и др.

---

Несмотря на то, что как отмечалось выше, к данной теме обращалось достаточно много ученых, следует подчеркнуть, что в современной научной литературе комплексных работ, посвященных исследованию учета и анализа денежных потоков, очень мало.

Разработка единого комплекса и рекомендаций по осуществлению учета денежных средств и их анализу являются необходимыми, особенно, когда экономика страны находится в кризисных условиях. Цель статьи. Целью статьи является исследование особенностей учета, анализа и аудита денежных средств, и обоснование необходимости в разработке единого комплекса мероприятий по управлению и анализу денежных потоков на предприятии. Основные результаты и исследования.

Предприятия в процессе хозяйственной деятельности устанавливают экономические отношения с поставщиками и покупателями. Отношения между ними, как правило, оформляются договорами. Четкое выполнение договорных обязательств и правильная организация расчетов между предприятиями ведут к своевременному поступлению денежных средств. Денежные средства предприятия — это совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Именно денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективностью всей предпринимательской деятельности организации. Денежные средства являются наиболее ликвидными, а следовательно наиболее подвижными активами организации. Операции с денежными средствами, носят глубокий характер, охватывая все сферы деятельности и поэтому наиболее уязвимыми с точки зрения нарушений.

Аудит денежных средств — это проверка факта наличия денег средств в распоряжении предприятия и правильности отображения их движения в документах. Проверка правильности учета денег и эквивалентов является критически важной для предприятия, так как денежные средства — это универсальный инструмент хозяйственной деятельности.

Поскольку обращение денежных средств — это процесс, непрерывный, важно, чтобы был установлен постоянный и систематический контроль за денежными средствами^[11].

Операции, которые связанны с движением денежных средств (проверка кассовых, банковских и валютных операции) должны проверяться сплошным методом. Существует два вида сплошного наблюдения (рис 1).

---

Рис. 1. Виды сплошного наблюдения

Для контроля и соблюдение порядка осуществления кассовых операций применяется метод взаимного контроля, при котором сравнивается отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах. При изучении состояния внутреннего контроля на предприятии, должна даваться предварительная оценка соблюдения на предприятии кассовой дисциплины. На основании предварительной оценки, аудитор выявляет более уязвимые места, планирует состав основных проверочных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии.

По мнению автора наиболее важным при проведении аудита денежных средств, является оценка синхронности поступлений и платежей. Чтобы оценить и раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, следует определить все направления поступления денежных средств, а также их выбытия. Направления движения денежных средств принято рассматривать в разрезе основных видов деятельности (рис 2).

Рис. 2. Основные виды деятельности предприятия

Направление денежных средств характеризуются оттоком и притоком.

Отток денежных средств в рамках текущей деятельности определяют:

 уплата по счетам поставщиков,

 отчисления в фонды социального страхования и обеспечения,

   расчеты с бюджетом,

   выплата заработной платы.

Приток — в первую очередь:

 с получение выручки от реализации продукции,

 авансы от покупателей и заказчиков,

 выполнения работ и оказания услуг.

Источники поступления могут быть двух видов: внешние и внутренние.

Внешние поступления — это кредиты и инвестиции любого происхождения. Внутренние поступления делятся на две группы: доходы от реализации и оказания услуг, а также внереализованные доходы, являющиеся как бы побочным продуктом основной хозяйственной деятельности.

Поступления денежных средств от текущей деятельности определяют возможности предприятия по его дальнейшему существованию и развитию, выплаты дивидендов собственникам и выплаты долгов. В связи с этим денежные потоки текущей деятельности предприятия, являются определяющими.

Предприятие не сможет эффективно осуществлять свою деятельность в том случае, если итоговый результат данного раздела представляет выбытие денежных средств. Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с приобретением (реализацией) имущества, имеющего долгосрочное использование. В первую очередь это касается поступления (выбытия) основных средств и нематериальных активов. Финансовая деятельность предприятия связана с притоком средств в следствие получения краткосрочных и долгосрочных и долгосрочных займов и кредитов и их оттоком в виде погашения задолженности по полученным ранее кредитам и выплате дивидендов.

---

Поэтому стратегический учет является важнейшей составляющей учетно - аналитической системы. В экономической литературе, денежный поток, определяется как остаток денежных средств, что не в полной мере отражает его экономическую сущность.

По мнению автора денежному потоку присуще следующие черты:

  денежный поток образуется в процессе хозяйственной деятельности организации;

   характеризует собой движение денежных средств за определенный отчетный период;

   может быть положительным или отрицательным (приток и отток денежных средств);

   определение денежного потока происходит за конкретные интервалы времени.

На основании изложенного денежный поток можно определить как движение денежных средств, образующееся в процессе хозяйственной деятельности организации, распределенное во времени, которое характеризуется поступлением (притоком) или выбытием (оттоком) денежных средств. Классификацией денежных потоков в отечественной литературе занимались многие авторы, однако они по-разному оценивают необходимость систематизации денежных потоков.

В результате критического осмысления различных признаков классификации денежных потоков были выделены признаки, которые, с точки зрения автора, наиболее полно раскрывают природу денежных средств и могут быть использованы для целей управления:

  по виду денежного потока в отчетном периоде: фактический денежный поток; плановый денежный поток;

   по взаимосвязи денежных потоков с получением доходов: денежные потоки, связанные и не связанные с получением доходов организацией;

   по форме используемых денежных средств: наличный денежный поток; безналичный денежный поток; электронный денежный поток (основания для выделения последнего обозначены далее).

Основной целью разделения денежных потоков по различным признакам является оперативное управление денежными потоками и их анализ для обеспечения финансового равновесия организации в процессе ее хозяйственной деятельности. При проведении аудита необходимо учитывать особенности денежных потоков как объекта учета, оказывающих существенное влияние на процессы оценки, планирования, проведение аудиторских процедур.

Эффективность проведения аудиторской проверки зависит от четкого определения целей, путей наиболее эффективного их достижения в рамках разработанных плана и программы аудита. Осуществление аудита денежных потоков связано с разработкой программы аудита, которая представляет собой определенную последовательность действий, позволяющих повысить качество проверки. В связи с вышеизложенным, для наиболее эффективного проведения аудита денежных потоков рекомендуется разработать внутрифирменный стандарт аудита, который учитывал бы особенности проверяемого предприятия. Условием повышения качества функционирования и учета денежных потоков должно стать применение процесса бюджетирования, планирования денежных потоков организации. Автором рекомендуется на коммерческом предприятии определить взаимосвязь системы бюджетирования с применяемыми учетными системами и разработать бюджет денежных потоков, в основе которого лежал бы кассовый метод определения финансовых результатов, что позволит рассматривать денежные потоки в разрезе видов деятельности.

---