Файл: Управление формированием и использованием амортизационных отчислений..pdf

Предприятие осуществило постройку новых помещений и ввело в эксплуатацию дополнительные транспортные средства. Доля основных производственных средств увеличилась незначительно (на 0,15%), а доля непроизводственных основных средств снизилась.

2.3. Оценка амортизационной политики предприятия

Для начисления амортизации основных средств на предприятии применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете линейный метод.

Рассмотрим пример начисления амортизации.

Предприятие приняло в 2012 г. к учету палатку торговую, первоначальная стоимость которой 63 369,38 руб. Предприятие установило срок полезного использования по этому сооружению 3 года. Годовая норма амортизационных отчислений: . Ежегодно по данному объекту будут начисляться амортизационные отчисления в сумме 21 123,12 руб.

Таблица 5

Начисление амортизации линейным методом, применяемого в ООО «СП Лада Фуд Технолоджи»^[26]

По данным таблица 5 можно увидеть, что в течение всех трех лет амортизационные отчисления одинаковые; остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет нуля.

Показатели износа основных средств представлены в таблице 6.

Таблица 6

Динамика показателей износа основных средств^[27]

Продолжение таблицы 6

Данные таблицы 6 показывают, что коэффициент износа основных средств на конец года в 2014 г. увеличился по сравнению с 2013 г. и составил 0,486, а в 2015 г. возрос до 0,958. Активная часть основных средств на конец года изношена на 52,10 %. Таким образом, коэффициент износа имеет тенденцию к увеличению на протяжении всего исследуемого периода.

По результатам проведенного исследования могут быть сделаны следующие выводы.

Изменение основных средств на предприятии составило в 2015 г. по отношению к 2013 г. 33 351 тыс. руб. Таким образом, на протяжении трех лет на предприятии ООО «СП Лада Фуд Технолоджи» происходило увеличение основных фондов.

Для начисления амортизации основных средств на предприятии применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете линейный метод.

Износ основных средств на конец 2015 г. составил 95,8. Активная часть основных средств на конец года изношена на 52,10 %. Таким образом, коэффициент износа имеет тенденцию к увеличению на протяжении всего исследуемого периода.

Глава 3. Разработка рекомендаций по оптимизации амортизационной политики ООО «СП Лада Фуд Технолоджи»

Как показало проведенное исследование в ООО «СП ЛФД» для амортизации основных средств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете применяется линейный способ начисления амортизации. Для оценки эффективности этого метода и выбора наиболее оптимального проведем сравнительный анализ.

Определим влияние способа начисления амортизации на дисконтированный (чистый) денежный поток ООО «СП ЛФД». Анализ будем проводить по оборудованию пивоварни. Стоимость этой группа основных средств составляет 8 427,6 тыс. руб. Срок полезного использования равен 10 годам (60 месяцев). Коэффициент ускорения – 2,0. Данная группа основных средств в налоговом учете относится к пятой амортизационной группе, амортизация начисляется линейным методом. Дисконтный множитель принят на уровне 10 %, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, коэффициента инфляции и поправки на риск. Ставка налога на имущество организации равна 2,2 %, ставка налога на прибыль – 20 %.

Проведем оценку эффективности применения следующих способов амортизации: линейного способа, способа уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивного способа) и линейного ускоренного способа с коэффициентом ускорения 2,0. В соответствии с обозначенными базовыми условиями рассчитаем величину амортизационных отчислений по каждому способу (табл. 7).

Таблица 7

Расчет амортизации для целей бухгалтерского учета (тыс. руб.)^[28]

Продолжение таблицы 7

Как видно из табл. 7, способ уменьшаемого остатка и кумулятивный способ позволяют в первую половину срока полезного использования списывать на себестоимость продукции большую сумму амортизационных отчислений в сравнении с линейным методом. За пять лет эксплуатации оборудования будет начислена амортизация линейным способом – 4 213,80 тыс. руб.; способом уменьшаемого остатка – 5 666,05 тыс. руб.; кумулятивным способом – 6 129,15 тыс. руб.; линейным ускоренным способом – 8 427,60 тыс. руб. Очевидно, использование линейного ускоренного способа начисления амортизации при коэффициенте ускорения 2,0 позволяет списать стоимость амортизируемого имущества в 2 раза быстрее (за пять лет) и к моменту снижения производительности оборудования в силу его физического и морального износа накопить необходимый амортизационный фонд. Чистый амортизационный поток при использовании нелинейных способов начисления амортизации рассчитывается по формуле:

(1)

где ЧАП – чистый амортизационный поток в результате применения нелинейных способов начисления амортизации в течение соответствующего периода;

АП – амортизация, рассчитанная в соответствующем периоде при выбранном способе;

d – дисконтный множитель, используемый для расчета реальной стоимости денежных средств;

i – период эксплуатации объекта основных средств;

Т – общий срок полезного использования актива.

Результаты расчета дисконтированного амортизационного потока (ДАМ) представлены в табл. 8.

Таблица 8

Дисконтированный амортизационный поток (тыс. руб.) ^[29]

Как видно, при сравнении текущей стоимости амортизационных отчислений наибольшую величину дал метод ускоренной линейной амортизации (7 028,28 тыс. руб.). Однако увеличение амортизационных отчислений приводит к повышению уровня цен на продукцию предприятия. Компромиссом может выступить начисление амортизации способом уменьшаемого остатка и кумулятивным способом, при которых ДАП в первую половину срока полезного использования соответственно составит 4 922,73 и 5 232,79 тыс. руб. Результаты расчета уровня ДАП разными методами в сравнении с линейным представлены в табл. 9.