Добавлен: 04.07.2023
Просмотров: 503
Скачиваний: 4
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1 Понятие и цели налогового учета
1.1 Этапы развития налогового учёта в РФ
1.2 Экономическая сущность и цели налогового учета
1.3 Нормативно-правовое регулирование налогового учета и отчетности
Глава 2 Задачи и принципы налогового учета
2.1 Характеристика задач и функций налогового учета
2.2 Принципы и требования к организации налогового учета в организации
2.3 Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учёта.
На практике организации утверждают в составе учетной политики для бухгалтерского учета следующие группы первичных документов:
- формы унифицированных учетных документов;
- модифицированные формы унифицированных учетных документов;
- оригинальные формы первичных учетных документов, используемые
- в конкретной организации.
При утверждении форм первичных учетных документов необходимо учитывать требования законодательства, установленные к их оформлению (ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Объектами бухгалтерского учета согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Под имуществом организации понимаются средства организации по их составу и размещению (активы организации), под обязательствами организации − средства организации по источникам их формирования и целевому предназначению (пассивы организации).
Посредством налогового учета осуществляется обобщение информации, необходимой, прежде всего, для определения налоговой базы, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (реализацию товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доходы, расходы, обстоятельства, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога).
Основным методом учёта доходов и расходов, применяемым в налоговом и бухгалтерском учёте, является метод начисления, согласно которому доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав
При кассовом методе доходы определяются по мере поступления средств на расчетный счет (кассу) организации (для доходов) и по мере фактической оплаты − для расходов. В ряде случаев НК РФ устанавливает как добровольное использование кассового метода, так и обязательное использование.
Кассовый метод могут использовать организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.
Кроме того, кассовый метод обязаны использовать:
- организации, применяющие УСН;
- организации, уплачивающие ЕСХН;
- все организации при расчете налоговой базы по НДС, в случае если оплата за товары (работы, услуги) поступает раньше (предоплата), чем происходит отгрузка[24].
Базовые принципы ведения налогового учета, изложенные в предыдущем параграфе также целесообразно дополнить следующими принципами, заимствованными из законодательства по бухгалтерскому учёту:
- принцип приоритета содержания перед формой (п. 6 ПБУ 1/2008);
- принцип рациональности (заимствован из п. 6 ПБУ 1/2008).
Принцип приоритета содержания перед формой предполагает отражение в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Нарушение данного принципа в бухгалтерском учёте влечет искажение показателей бухгалтерской отчетности и при существенности искажений − модифицированное аудиторское заключение или отказ от выдачи аудиторского заключения. Нарушение данного принципа в налоговом учёте влечет налоговые последствия при условии переквалификации сделки налоговым органом, т.е. изменение сути сделки для целей налогообложения[25].
Принцип рациональности предполагает рациональное ведение налогового учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (соотношение затрат и выгод). То есть осуществление дополнительных затрат на ведение налогового учета, связанные с налоговой оптимизацией (в рамках действующего законодательства), не должны превышать экономической выгоды, которая может быть получена от этой оптимизации.
Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта[26].
При построении налогового учета за основу берется бухгалтерский учет. Это позволяет максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет и, соответственно, избежать возникновения в отдельных случаях постоянных и временных разниц, отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов. Правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет.
Вместе с тем система налогового и бухгалтерского учета имеет расхождения. Правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет. Рассмотрим сравнительную характеристику правил бухгалтерского и налогового учета в табл. 1.
Таблица 1
Сравнительная характеристика правил бухгалтерского и налогового учета[27]
|
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
Классификация доходов |
|
|
Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации") |
Доходы подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ) |
|
Классификация доходов от реализации (от обычных видов деятельности) |
|
|
Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п.5 ПБУ 9/99) |
Доходами от реализации являются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; выручка от реализации ранее приобретенных товаров; выручка от реализации имущественных прав (п.1 ст.249 НК РФ) |
|
Признание доходов от реализации (выручки от продаж) |
|
|
Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлены пять условий признания выручки. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка |
Поступления, связанные с расчетами за реализованные товары или имущественные права, признаются для целей налогообложения в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов - кассового метода или метода начисления (п.2 ст.249 НК РФ) |
|
Признание доходов, полученных в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг |
|
|
Поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг не признаются доходами организации (п.3 ПБУ 9/99) |
Не признаются доходами только у тех налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (пп.1 п.1 ст.251 НК РФ) |
|
Классификация расходов |
|
|
Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы (п.4 ПБУ 10/99 "Расходы органи. ") |
Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализ расходы (п.2 ст.252 НК РФ) |
Продолжение табл.1
|
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
Признание расходов |
|
|
Пунктом 16 ПБУ 10/99 установлены три условия признания расходов. Если не исполнено хотя бы одно, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность |
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п.1 ст.252 НК РФ) |
|
Классификация расходов по обычным видам деятельности |
|
|
Материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы. Указанные расходы учитываются по элементам и статьям затрат (п. п.8 и 10 ПБУ 10/99) |
Материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п.2 ст.253 НК РФ). При использовании метода начисления: прямые и косвенные расходы (п.1 ст.318 НК РФ) |
|
Порядок списания косвенных расходов |
|
|
Распределяются между отдельными видами продукции в соответствии с выбранной базой распределения расходов. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99) |
Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ) |
|
Определение стоимости материально-производственных запасов |
|
|
Затраты, включенные в фактическую себестоимость запасов, установлены п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов" |
Порядок определения стоимости товарно - материальных ценностей установлен п.2 ст.254 НК РФ |
|
Способы начисления амортизации основных средств |
|
|
Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.18 ПБУ 6/01) |
Предусмотрены два метода: линейный метод и нелинейный метод (п.1 ст.259 НК РФ) |
|
Классификация нематериальных активов |
|
|
Установлена п.4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" |
Установлена п.3 ст.257 НК РФ. Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении коммерческого или научного опыта |
|
Способы начисления амортизации нематериальных активов |
|
|
Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.28 ПБУ 14/2007) |
Линейный метод и нелинейный метод (п.1 ст.259 НК РФ) |
Продолжение табл.1
|
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
Способы оценки незавершенного производства |
|
|
Незавершенное производство может отражаться: по фактической или нормативной производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья и материалов, по фактически произведенным затратам (п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) |
Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП (п.1 ст.319 НК РФ) |
Как видно из таблицы 1, различаются не только правила группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском и налоговом учете, но и правила квалификации и классификации амортизируемого имущества, способы оценки материально-производственных запасов, основных средств и т.д.
При этом действующее налоговое законодательство по существу выбрало многие элементы системы бухгалтерского учета.
Таким образом, налоговый и бухгалтерский учеты различны, но и не исключаются тесная связь и взаимопроникновение налогового и бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет был и остается основой налогового учета. На сегодня в Налоговом кодексе установлен ряд показателей, в том числе и расходов, которые предприятия должны включать в налоговую базу с учетом определенных норм и нормативов.
Выводы по главе 2
Выделяют следующие задачи налогового учета:
- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения;
- обоснование применяемых льгот и вычетов;
- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля над соблюдением налогового законодательства;
- предотвращение отрицательных результатов экономической деятельности;
- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.
Налоговый учёт должен осуществляться в соответствии принципами денежного измерения, имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, временной определённости фактов хозяйственной деятельности, последовательности применения норм и правил налогового учёта, равномерности признания доходов и расходов.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Общие требования к организационным и методическим аспектам учётной политики организации по налоговому учёту определены в НК РФ.
Налоговый и бухгалтерский учеты различны, однако существует тесная связь и взаимопроникновение налогового и бухгалтерского учёта (единые цели и источники формирования информации, единый метод учёта доходов и расходов, общие принципы ведения учёта). Кроме этого, налоговый учёт ведется на основе данных бухгалтерского учёта.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета.
Налоговый учёт представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.
Выделяют следующие задачи налогового учета:
- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения;
- обоснование применяемых льгот и вычетов;
- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля над соблюдением налогового законодательства;
- предотвращение отрицательных результатов экономической деятельности;
- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.