Файл: Цели и задачи налогового учета.pdf

В праве принято выделять общеправовые, межотраслевые, отраслевые и специальные принципы. Принципы налогового учета – это специальные принципы.

В современной юридической науке, принципы ведения налогового учета принято выделять, основываясь на положениях главы 25 НК РФ.

В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта:

• принцип денежного измерения;
• принцип имущественной обособленности;
• принцип непрерывности деятельности организации;
• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;
• принцип равномерности признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ.

В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации^[14].

Нарушение принципа непрерывности с целью оптимизации налогообложения − регулирования размера налоговой базы и налога − не допускается;

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (метод начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактического перечисления или получения денежных средств или иной формы оплаты.

Нормы и правила налогового учета закрепляются в учетной политики для целей налогообложения и должны применяться последовательно от одного отчетного (налогового) периода к другому.

Ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены. В случае, если доходы, относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно^[15].

Требования к системе налогового учета и составлению отчетности по налогу на прибыль изложены в главе 25 НК РФ, а также статьях 167 и 313 НК РФ.

Основные требования ведения налогового учета определяют:

• объекты учета;
• правила группировки доходов и расходов;
• порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;
• методы налогового учета;
• требования к составлению регистров налогового учета.

Основные правила составления отчетности определяют:

• налоговый и отчетный период;
• ставки налога;
• алгоритм расчета налоговой базы.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу^[16].

Элементами налогового учета являются:

1. Первичные учетные документы, включая справку бухгалтера;

2. Аналитические регистры налогового учета;

3. Расчет налоговой базы, налоговые декларации^[17].

Первичный учетный документ бухгалтерского учета является общей информационной базой для составления регистров как бухгалтерского, так и налогового учета. В различных видах бухгалтерских и налоговых регистров информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством^[18].

Посредством налогового учета осуществляется обобщение информации, необходимой, для определения налоговой базы.

Налоговая база, как определено в п. 1 ст. 53 части первой НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Соответственно, в качестве объектов налогового учета выступают

• реализация товаров(работ, услуг);
• имущество;
• прибыль;
• доход;
• расход;
• обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога^[19].

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ и с учетом положений указанной статьи.

В ст. 167 и 313 НК РФ установлены общие требования к учетной политике по налоговому учёту, в соответствии с которыми учетная политика:

• утверждается соответствующими приказами и распоряжениями руководителя организации;
• применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения;
• утверждается на длительный срок (как минимум на отчетный год);
• обязательна для применения во всех структурных подразделениях, независимо от их месторасположения.

Изменения в ученую политику разрешается вносить налогоплательщику

в случаях:

• изменения законодательства по налогам и сборам (обязательное изменение);
• принятия организацией новых или иных способов ведения налогового учета (добровольное изменение учетной политики);
• существенного изменения условий деятельности организации (добровольное изменение учетной политики)^[20].

Учётная политика по налоговому учёту должна быть раскрыта в организационных и методических аспектах.

Организационные аспекты Учётной политики по налоговому учёту:

• лицо, ответственное за ведение налогового учёта − специализированная организация или структурное подразделение налогоплательщика;
• структура налоговой службы (если налоговый учёт ведется налогоплательщиком) − структурное подразделение, налоговые специалисты, работники бухгалтерии и т.д.;
• лица, ответственные за подготовку налоговой отчетности и правильность расчета налогов;
• организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета и др.

Методические аспекты Учётной политики по налоговому учёту:

• описание способов ведения налогового учёта (имеющих альтернативные варианты учета);
• способы ведения налогового учёта, не установленные нормативными документами (например, способ ведения раздельного учета по НДС);
• специальные для отрасли способы ведения налогового учёта (например, налоговый учет возвратных отходов в различных отраслях промышленности);
• формы аналитических налоговых регистров^[21].

2.3 Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учёта.

Исходя из разных целевых задач бухгалтерского и налогового учета, они стали регламентироваться независимо друг от друга.

Вместе с тем при сопоставлении определений целей бухгалтерского и налогового учёта можно увидеть сходство − формирование документированной достоверной информации.

Однако конечные цели формирования такой информации отличаются:

• в бухгалтерском учёте − составление на ее основе достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• в налоговом учёте − составление на ее основе достоверной налоговой отчетности^[22].

Различия между указанными объектами учета − различия в оценке, по которой они применяются к учету (бухгалтерская оценка или налоговая оценка).

Источниками формирования достоверной информации в бухгалтерском и налоговом учёте служат первичные учетные документы. Они являются едиными для бухгалтерского и налогового учёта и оформляются для документирования фактов хозяйственной жизни (фактов хозяйственной деятельности).

До 1 января 2013 г. все первичные документы должны были оформляться в соответствии с унифицированными формами, утвержденными Госкомстатом России и прочими ведомствами.

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Теперь каждый хозяйствующий субъект составляет и утверждает в составе учетной политики формы первичных учетных документов, необходимых для документирования фактов его хозяйственной деятельности^[23].

Теперь появилась возможность применять наравне с унифицированными формами первичных документов их модифицированные формы.