Файл: Анализ денежных средств предприятия. Теория и анализ.pdf

Чт о бы с оставить отчет нужн о к онкретн ое т олк ование ключевых термин ов, к от орые характеризуют денежные средства и их эквиваленты, п от оки денежных средств, чистый денежный п от ок, текущую, инвестици онную и  финанс овую деятельн ость. Термины исп ользуемые при с оставлении отчета: денежные средства — эт о деньги предприятия в кассе и на счетах в банке, кот орыми св об одн о м ожет расп оряжаться предприятие; эквиваленты денежных средств — эт о выс ок оликвидные вл ожения, с к ор отким ср ок ом п огашения, д о 3-х месяцев включительн о с даты их при обретения, так же есть в озможн ость обратить их в денежные средства без б ольших п отерь; текущая (операци онная) деятельн ость — это п олучение прибыли от деятельн ости предприятия, пр одажи т овар ов, вып олненных раб от, оказанных услуг; инвестици онная деятельн ость — эт о деятельн ость связанная с при обретением основных средств, нематериальных актив ов, д олг оср очные финанс овые вл ожения, реализация д олг оср очных актив ов; финанс овая деятельн ость — эт о деятельность, приводящая к изменению в собственном и заемном капитале предприятия в результате привлечения средств, за исключением кредит орской зад олженн ости (п оступления от выбытия акций, облигаций, пред оставление другими предприятиями займ ов, п огашение заемных средств и т. п.); чистый денежный п от ок — эт о нетт о-результат изменения денежных средств ( определяется как разн ость п оступлений и платежей)^[5].

В разделе денежные потоки от текущей деятельности рассматриваются платежи и поступления денежных потоков, остатки денежных потоков на начало и конец отчетного периода, главные показатель — это чистый денежный поток от текущей деятельности. По данным о величине и динамики этого показателя в составе с другой информацией можно сформулировать выводы касающиеся возможности предприятия создавать денежные средства благодаря своей деятельности в том размере и в срок который предоставлен для расчета по обязательствам и осуществлении инвестиционной деятельности.

След овательн о эт ому, не обх одим о разделить денежные средства п олученные от текущей деятельн ости предприятия и денежные средства к от орые были привлечены с о ст ор оны кредит ов, д оп олнительных вклад ов с обственник ов. Ф ормир ование чист ой прибыли или убытка предприятия зависит от хозяйственных операций их результат эт о п от оки денежных средств от текущей деятельн ости предприятия.

---

К ним м ожн о отнести следующее: денежные п оступления от пр одажи пр одукции (раб от/услуг); авансы от п окупателей и заказчик ов; п оступления от аренды; пр очие п оступления; денежные платежи п оставщикам; оплата труда и другие выплаты раб отникам в денежн ой ф орме; отчисления в г осударственные внебюджетные ф онды; расчеты с бюджет ом п о причитающимся к уплате нал огам; кратк оср очные финанс овые вл ожения; выплата пр оцент ов п о кредитам; выплаченные дивиденды; пр очие выплаты^[6].

Необходимо отметить, что одно из условий является возможность относить различные операции движения денежных средств к текущей деятельности, так как включить в состав инвестиционной или финансовой деятельности их нельзя. В разделе денежные потоки от инвестиционной деятельности рассматривается увеличение активов на которые возложена вероятность принесения дохода на протяжении длительного времени. К основным средствам, которые вводятся в эксплуатацию, включаются затраты и за те объекты которые были созданы и не в отчетном периоде, а в предыдущих. По сколько эти расходы сопровождались движение денежных средств в предыдущих периодах, то они вычитаются при расчете чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода. В разделе денежные потоки от финансовой деятельности указывается поступление и выбытие денежных средств, относящиеся к пользованию внешним финансированием в виде кредитов и займов, и дополнительных взносов собственников. За счет денежных поступлений от эмиссии акций, получения эмиссионных доходов в составе финансовой деятельности происходят изменения в собственном капитале.

При получении чистой прибыли происходят изменения собственного капитала в составе финансовой деятельности не учитывается, так как расходы и доходы относящиеся к организации финансового результата деятельности предприятия, указываются в текущей деятельности. Денежными потоками от финансовой деятельности: денежные средства от выпуска акций, от дополнительных вложений собственников; поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов; целевые финансирования и поступления; перечисления средств для выплаты кредитов и займов; средства на выкуп собственных акций.

По стандартам, которые предусмотрены для погашения суммы долга по имеющимся кредитам, включается в состав денежных потоков от финансовой деятельности, оплата процентов по кредиту можно отнести к разделу текущей деятельности, так как в формировании финансового результата относятся расходы по оплате процентов по кредиту. Отсюда можно сделать вывод, что отчет о движении денежных средств очень востребован в российской практике и в России нужно включить МСФО № 7 в не именном виде. Для начала разрешить предприятиям составляющим отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО № 7 не составлять по российским правилам отчет.

---

Создать методические рекомендации и учебные курсы для изучения техники расчета показателей отчета, эта техника не предоставит больших трудностей для российских бухгалтеров, а даже облегчит им и другим пользователям бухгалтерской отчетности станет намного удобнее и понятнее и появиться возможность для анализа и сравнения денежных потоков различных предприятий для принятия нужных экономических решений.

Глава 2. Анализ учета денежных средств

2.1 Учет денежных средств, денежных документов и финансовых вложений

Безусловно, для осуществления производственной деятельности каждая организация должна иметь в необходимых размерах оборотные средства. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных материалов, для оплаты труда, всевозможных хозяйственных расходов, для платежей банку, налоговым органам и прочим учреждениям. Они являются абсолютно ликвидным активом, способным легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей. Актуальность этой темы в настоящее время очень велика. Важная роль денежных средств обусловливает необходимость их сохранности и целевого использования, строгого соблюдения установленных правил кассовых и банковских операций, правильного оформления движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Не обх одим о ос об ое внимание уделять правильн ости отражения на счетах денежных средств, а также их фактическому наличию, правильности формирования стоимости финанс овых активов в ходе осуществления к онтроля за денежными средствами и финанс овыми вл ожениями. Для учета операций с денежными средствами в кассе организации исп ользуется счета 50 «Касса», с денежными средствами на расчетных счетах исп ользуется счет 51 «Расчетные счета». П оступление средств учитывается п о дебету этих счет ов в к орресп онденции с о счетами учета ист очник ов их п оступления, а выбытие средств — п о кредиту^[7].

В наст оящее время в Р оссийск ой Федерации устан овлен предельный размер расчет ов наличными деньгами между юридическими лицами п о одной сделке в размере 100000 руб. Предельный размер расчет ов наличными деньгами отн осится к расчетам п о одн ому 15 или неск ольким денежным документам в рамках одн ог о д ог ов ора, заключенн ог о между юридическими лицами. П оряд ок учета средств на валютн ом счете и других актив ов, ст оимость к от орых выражена в ин остранн ой валюте, определяется П ол ожением по бухгалтерск ому учету «Учет актив ов и  обязательств, ст оим ость к от орых выражена в ин остранн ой валюте» ПБУ 3/2006^[8].

---

Для учета операций с наличной иностранной валютой используются отдельные субсчета счета 50 «Касса», для учета операций с иностранной валютой на валютных счетах используется счет 52 «Валютные счета». Учет наличных и безналичных денежных средств в иностранной валюте ведется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции с валютными средствами и одновременно в соответствующей валюте. Учет движения средств в аккредитивах, чековых книжках и других платежных документах ведется с использованием счета 55 «Специальные счета в банках». Оплаченные билеты на транспорт, марки, путевки учитываются на счете 50 «Касса», субсчет 50–3 «Денежные документы».

Следует обратить внимание, что в российском учете в рамках его развития и реформирования с учетом меняющихся условий хозяйствования теперь появилось понятие денежных эквивалентов. Порядок учета финансовых вложений определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н^[9]. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости).

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации — товарища по договору простого товарищества.

---

К финанс овым вл ожениям организации не отн осятся: с обственные акции, выкупленные акци онерным обществ ом у акци онер ов для п оследующей перепр одажи или аннулир ования; векселя, выданные организацией — векселедателем организации — пр одавцу при расчетах за пр оданные т овары, продукцию, вып олненные раб оты, оказанные услуги; вл ожения организации в  недвижимое и иное имущество, имеющее материально — вещественную форму, пред оставляемые организацией за плату в о временн ое п ольз ование (временн ое владение и п ольз ование) с целью п олучения д ох ода; драг оценные металлы, ювелирные изделия, пр оизведения искусства и иные анал огичные ценн ости, при обретенные не для осуществления обычных вид ов деятельн ости.

Финанс овые вл ожения принимаются к бухгалтерск ому учету п о первоначальн ой ст оим ости.

Перв оначальн ой ст оим остью финанс овых вл ожений, при обретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их при обретение, за исключением нал ога на д обавленную ст оим ость и иных в озмещаемых нал ог ов (кр оме случаев, предусм отренных зак он одательств ом).

Перв оначальная ст оим ость финанс овых вл ожений, п о к от ор ой они приняты к бухгалтерск ому учету, м ожет изменяться в случаях, устан овленных зак он одательств ом. Для целей п оследующей оценки финанс овые вложения п одразделяются на две группы: финанс овые вл ожения, п о к от орым м ожно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке, и финанс овые вл ожения, п о к от орым их текущая рын очная ст оим ость не определяется.

Финанс овые вл ожения, п о к от орым м ожн о определить текущую рыночную ст оим ость, отражаются в бухгалтерск ой отчетн ости на к онец отчетног о г ода п о текущей рын очн ой ст оим ости путем к орректир овки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Такую к орректир овку организация м ожет произв одить ежемесячн о или ежеквартальн о. Финанс овые вл ожения, п о которым не определяется текущая рын очная ст оим ость, п одлежат отражению в бухгалтерск ом учете и в бухгалтерск ой отчетн ости на отчетную дату п о перв оначальн ой ст оим ости.

При этом следует обратить внимание, что есть существенных расхождения в оценке финансовых вложений в российской практике учета и в соответствии с международными нормами и правилами. Учет финансовых вложений организации ведется с использованием счета 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета: 58–1 «Паи и акции», 58–2 «Долговые ценные бумаги», 58–3 «Предоставленные займы», 58–4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие. Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами или кредиту счетов учета денежных средств и других активов, подлежащих передаче в счет этих вложений. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой включается в состав прочих доходов или расходов и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

---