Файл: Анализ денежных средств предприятия. Теория и анализ.pdf

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним дохода включать в состав операционных доходов или расходов и отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы», при этом учетная (балансовая) стоимость ценных бумаг к моменту погашения становится равной их номинальной стоимости. При погашении (выкупе) или продаже ценных бумаг их учетная стоимость списывается со счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»). При наличии устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной (балансовой) стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Резерв учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», на сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости (стоимости, по которой финансовые вложения могут быть реализованы); в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений. Величина снижения стоимости, которая считается существенной, определяется организацией самостоятельно и является элементом учетной политики.

Если по результатам ежегодной проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее изменение их расчетной стоимости, то производится корректировка ранее созданного резерва. Если организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичные записи делаются при выбытии финансовых вложений, по которым был создан резерв под обесценение финансовых вложений. В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым образован резерв под обесценение, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва.

---

В налоговом учете ^[10] суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (за исключением сумм отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг) являются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения (п.10 статьи 270 НК РФ).

Таким образом, изменение стоимости финансовых вложений оказывает влияние как на систему бухгалтерского учета, так и на налоговый учет. Именно поэтому необходимо уделять особое внимание правильности отражения указанных операций. Также является общепринятым фактом, что вероятность злоупотреблений при учете денежных средств достаточно велика. Именно поэтому требуется использовать различные формы контроля на предприятии^[11].

2.2 Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями

Денежные средства являются наиболее подвижными активами организации. Операции с денежными средствами, носят глубокий характер, охватывая все сферы финансовой деятельности и считаются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушений.   Актуальность аудита денежных средств и кассовых операций заключается в том, что во-первых проверка и ведение аудита денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах. Во-вторых, из-за того, что кассовые операции достигают больших размеров, являются одним из важнейших объектов финансового контроля. Обращение денежных средств представляет собой процесс, который непрерывен во времени. В связи с этим, важно, чтобы был установлен постоянный и систематический контроль за денежными средствами. Аудитом денежных средств называют проверку факта наличия денежных средств в управлении предприятия и верности отображения их движения в документах.

Именно проверка правильности учета денег и эквивалентов, считаться важной для предприятия^[12]. Операции, которые связанны с движением денежных средств (проверка кассовых, банковских и валютных операции) должны проверяться сплошным методом. Все это связанно с подвижностью данных активов и подверженностью их злоупотреблением, со стороны работников, а также третьих лиц. Именно сплошным методом проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Необходимо осуществлять проверку денежных средств, их движению и остатку в Главной книге с балансовыми данными, а затем и учетных регистров в участках финансово-хозяйственной деятельности предприятия, для того чтобы не допустить вероятных ошибок^[13].

---

Существует два вида сплошного наблюдения: проверка части документов за все месяцы проверяемого периода; проверка всех документов данного вида за несколько месяцев. Для того, чтобы контролировать соблюдение порядка осуществления кассовых операций и отражение их в учете, используется метод взаимного контроля, где сравнивается отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах^[14].

Целями аудита касс овых организации, являются: усл овия хранения, сохранн ости к оличества денежных средств в кассе и при д оставке их из банка; устан овление п орядка хранения чек овых книжек, выпис ок из чек ов и п олучения п о ним денег; правил д окументальн ог о оф ормления операций п о приходу и выдаче денег из кассы; лимита хранения наличных денег в кассе и  выдаче денежных средств п од отчет на к омандир ов очные, х озяйственные расх оды и другие нужды; учета касс овых операций и ведения касс ов ой книги и книги аналитическ ог о учета п о другим ценн остям.

Осн овн ой целью пр оверки, является устан овление зак онн ости, д остоверн ости и целес о образн ости с овершения операций с денежными средствами предприятия, правильн ости их отражения в учете^[15]. Аудит касс овых операций организ овывают, так, чт обы в х оде пр оверки аудит ор пр оверял не т ольк о треб ования действующих н ормативных д окумент ов, н о и П ол ожение ЦБР от 12 октября 2011 г. № 373-П « О п орядке ведения касс овых операций с  банкнотами и м онет ой Банка Р оссии на террит ории Р оссийск ой Федерации», где четк о определены п оряд ок с овершения и  оф ормления касс овых операций.

Начиная с 1 января 2012 г. организации и индивидуальные предприниматели д олжны сам ост оятельн о устанавливать максимальный лимит денежных средств, к от орые хранятся в кассе п осле выведения п о касс ов ой книге суммы остатка наличных денег на к онец раб очег о дня.

Установленный размер лимита указывают в распорядительном документе организации и индивидуального предпринимателя (приказе). Максимальный лимит устанавливают индивидуально, без согласования или утверждения ни банком, ни контролирующими органами. Порядок ведения кассовых операций не содержит срока, на который устанавливается лимит остатка денежных средств в кассе, а также случаи его изменения. То есть лимит остатка денежных средств в кассе изменяется только, при изменении объемов поступлений наличной выручки за товары, выполненные работы, оказанные услуги^[16]. Лимит наличных денежных средств в кассе может быть превышен в установленных случаях.

---

К ним относятся: дни выплаты зарплаты, стипендий, выплат, включенных в фонд заработной платы, и выплат социального характера (но не более пяти рабочих дней, включая день получения наличных денежных средств с банковского счета на указанные выплаты); выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций. В других случаях превышение лимита остатка наличных денежных средств в кассе организации и индивидуальных предпринимателей не допускается. Денежные средства, превышающие установленный лимит, организации и индивидуальных предпринимателей должны храниться на банковских счетах в банке. Однако действующим законодательством не установлена обязанность для индивидуальных предпринимателей иметь расчетные счета. Денежные средства организации и индивидуальных предпринимателей, не делятся на личные денежные средства и используемые для предпринимательской деятельности.

Аудитор, изучая состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины. Благодаря этому, аудитор выявляет более уязвимые места, планирует состав основных проверочных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описании которых отсутствует в имеющихся у него наборе стандартных процедур. Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств. В целях выявления возможного хищения или же недостачи денежных средств из кассы и других злоупотреблениях, необходимо использовать процедуру инвентаризации кассовой наличности при обязательном участии Главного (старшего) бухгалтера и кассира проверяемого объекта.

Аудит кассовых операции, направлен на возможные случаи неоприходования и присвоения поступивших денежных средств из банка. Для этого аудиторам используется процедура проверки чековых книжек предприятия из банка в кассу. В целях выявления излишнего списания денежных средств по кассе путем повторного использования одних и тех же документов, используется процедуры проверки полноты документов, приложенных к отчету кассира. Возможны и другие случаи неправильного списания денег, по которым аудитор должен иметь необходимые подтверждения.

Аудитор должен прибегнуть к основным источникам информации по учету кассовых операций, к ним относятся: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал(книга) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал(книга) регистрации выданных доверенностей, журнал(книга) регистраций депонентов, журнал (книга)регистрации платежных (расчетно- платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты. Кроме того, проверка правильности отражения кассовых операций на синтетических счетах, имеет существенное значение. О незаконном списание денежных средств по кассе (выплаты по заработной плате, превышающих начисленные суммы), может подтвердить расхождение между данными аналитического и синтетического учета по счету «Расчеты с персоналом по оплату труда».

---

Все выполненные операции движения денежных средств в кассе предприятия необходимо фиксировать в регистрах синтетического учета и отчетности, в Главной книге; журнале- ордере № 1 и ведомости № 1 (при журнально-ордерный форме учета) и отражаются в балансе предприятия. В условиях автоматизированного ведения Кассовой книги производиться проверка правильности работы программных средств, обработка кассовых документов. В акционерных обществах, корпоративных, общественных предприятиях, где это предусмотрено их уставом ревизии кассовых операций, производиться ревизионными комиссиями или привлеченными аудиторами.

При выявлении нарушений касс ов ой дисциплины, лица, вин овные в этом привлекаются к  ответственн ости в устан овленн ом действующим закон одательств ом п орядке. В  общем ответственн ость за с облюдении касс ов ой дисциплины, в озлагается на рук ов одителей организаций, главных бухгалтеров, рук ов одителей финанс овых служб и кассир ов. Учреждения банк ов, произв одят пр оверки с облюдения предприятиями действующих правил ведения касс овых операций^[17]. Аудит ор начинает пр оверку с ост ояния учета денежных средств на расчетн ом счете с т ог о, где определяет круг счет ов: расчетных, валютных, ссудных, текущих и других, к от орые м огут быть открыты предприятием в к оммерческих банках.

Аудит ор д олжен быть убежден в т ом, чт о при наличии в  действительности таких счет ов, п о кажд ому из них имеется д ог ов ор и  официальн ое уведомление орган ов нал ог ов ой службы. В х оде аудит орск ой пр оверки правильн ости и п олн оты отражения в учете и  отчетн ости об ор от ов и сальд о п о счетам предприятия в банках аудит ор ом применяются ряд пр оцедур в т ом числе: наличие п олн оты выпис ок банка п о расчетн ому счету (счетам) и  приложенных д окумент ов; с о ответствие сумм в банк овских выпис ок п о валютному счету (счетам) и прил оженных к ним д окумент ов; правильн ости расчетов и  отражения в учете курс овых разниц п о валютн ому счету.

В случаях, отсутствия банк овск ой выписки или они заменены к опиям (за какие-т о дни, пери оды), аудит ор д олжен п олучить в банке заверенные дубликаты и сверить их с первичными д окументами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах.

При эт ом, также не обх одим о пр оверить правильн ость оф ормления выпис ок и уд ост оверяться, чт о в них нет каких-либ о исправлений.

Осн овным момент ом пр оверки операций п о расчетн ому счету, является пр оверка остатк ов на счетах клиента, путем п одсчета об ор от ов п о каждому счету на осн ове выпис ок банка за каждый месяц и сверки их с данными бухгалтерск ог о учета.

---