ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 13.10.2020
Просмотров: 13575
Скачиваний: 3
666
Раздел V. Отдельные виды преступности
контроля, органами внутренних дел, другими контролирующими
и правоохранительными органами. Недостаточное развитие по
лучило международное сотрудничество в деле борьбы с налого
выми преступлениями и правонарушениями.
В последнее время нарушения налогового законодательства
все чаще оказываются связанными с внешнеэкономической дея
тельностью хозяйствующих субъектов. Отсутствие соответствую
щих соглашений о взаимодействии с фискальными аппаратами
большинства государств препятствует проведению расследования
фактов уклонения от уплаты налогов, носящих международный
характер. Невозможность такого взаимодействия с отдельными
странами обусловлена также тем, что в соответствии с их законо
дательством нарушения налогового законодательства ни при ка
ких обстоятельствах не рассматриваются в качестве преступле
ний.
С организационными причинами уклонения от налогообло
жения тесно соприкасаются причины технического характера, в
том числе несовершенство форм и методов налогового контроля.
Все еще распространены факты наложения налоговыми органа
ми излишних штрафных санкций, незаконного привлечения к
административной ответственности, нарушения порядка налого
вого производства. Выездные и камеральные налоговые проверки
не всегда проводятся квалифицированно и глубоко, их результа
ты нередко оформляются некачественно.
Уклонение от налогообложения в значительной степени обу
словлено недостаточной профессиональной компетентностью
руководителей и бухгалтерских работников организаций. Отме
чаются недостаточно четкое представление о себестоимости про
дукции, неумение обоснованно ее определять, исчислять налого
облагаемую прибыль, иные объекты налогообложения.
К числу чисто технических причин можно отнести недостатки
применения контрольно-кассовой техники при осуществлении
денежных расчетов с населением. Практически только 70% об
щего товарооборота осуществляется с использованием указанной
техники.
Объективные причины, детерминирующие налоговую преступ
ность, тесно взаимосвязаны с субъективными.
Последние являют
ся не менее важными, а порой и определяющими в причинном
комплексе налоговой преступности. Субъективные причины свя
заны с негативным нравственно-психологическим фактором. Ук
лонение от уплаты налогов отечественных налогоплательщиков
во многом определяется наличием острых противоречий между
интересами государства и общества, с одной стороны, и новых
частных собственников — с другой. Нравственно-психологиче-
Глава 22. Налоговая преступность
667
ский фактор налоговой преступности в значительной мере опре
деляется не издержками налогообложения, а общей негативной
нравственно-правовой атмосферой общества, низким уровнем
его налоговой культуры, а также стойким отрицательным отно
шением населения к налоговой системе вообще, доминировани
ем корыстных мотивов в поведении преступников.
Отрицательное воздействие на психологический настрой на
логоплательщиков, а следовательно, и на их исполнительность
оказывают недостатки уголовной политики государства, в част
ности практика применения уголовно-правовых норм, преду
сматривающих ответственность за нарушения налогового зако
нодательства. Следует признать, что она не лишена недочетов.
Справедливо отмечается, что судебная практика по делам о на
логовых преступлениях отличается изрядным либерализмом,
особенно при назначении наказания и возмещении ущерба. Не
гативный эффект имеют и регулярно проводимые государством
амнистии (в том числе налоговая), а также различные реструкту
ризации и списания недоимок. Подобные действия лишь порож
дают в сознании налогоплательщиков убеждение, что нарушите
ли налогового законодательства в конечном итоге остаются без
наказанными.
§ 3. Общая характеристика особенностей борьбы
с налоговой преступностью
Важной составляющей борьбы с налоговой преступностью яв
ляется информационно-аналитическая деятельность. Всесторон
нее изучение этого общественно опасного социально-правового
явления, возникающего в финансовой сфере, должно послужить
для целенаправленной разработки и внедрения комплекса соот
ветствующих профилактических мер.
Главное направление борьбы — предупреждение налоговых
преступлений. Учитывая, что обязательные платежи являются не
только правовой, но и экономической категорией, к объекту пре
дупреждения налоговой преступности в первую очередь следует
отнести процессы, происходящие в экономике, а также социаль
но-психологические процессы. Это, например, отношение налого
плательщиков к финансовым проблемам государства в целом и не
гативное восприятие ими налогообложения в частности. Стремле
ние уклониться от исполнения своих налоговых обязанностей
укоренилось в сознании многих людей. Политические процессы
также сказываются на собираемости налогов, однако они в мень
шей степени отражают специфику данной предупредительной дея-
668
Раздел V. Отдельные виды преступности
тельности, поскольку стабильность власти в той или иной степени
положительно сказывается на всех сторонах жизни общества.
Общий объект предупреждения налоговой преступности
— это
совокупность взаимосвязанных политических, экономических и
социально-психологических процессов, препятствующих добро
совестному исполнению налогоплательщиками своих налоговых
обязанностей. Специфичен и круг конкретных объектов профи
лактического воздействия. Лицами, способными совершить или
уже совершившими преступления, являются прежде всего сами
налогоплательщики, а также иные лица, ответственные за исчис
ление и уплату налогов. К числу последних следует отнести руко
водителей и главных бухгалтеров организаций, а также налоговых
агентов. Число налогоплательщиков — физических лиц велико,
вследствие чего необходимо проведение широких профилактиче
ских мероприятий.
Субъект предупреждения
включает специализированных и не
специализированных субъектов. В числе первых важную роль иг
рают финансовые и налоговые органы, в числе вторых — органы
внутренних дел.
Что касается
цели,
то предупреждение налоговой преступно
сти в первую очередь должно быть направлено на достижение и
сохранение тенденции снижения и позитивного изменения ее ха
рактера и структуры. Для достижения данной цели необходимо
разрешить целый ряд
задач,
главной из которых является обеспе
чение защиты финансовых интересов государства и общества.
Это, в свою очередь, предполагает:
выявление, исследование и последующее устранение причин и
условий, способствующих совершению налоговых преступлений;
предотвращение или пресечение налоговых преступлений и
правонарушений;
возмещение ущерба, причиняемого налоговыми преступле
ниями и правонарушениями, т. е. поступление причитающихся
государству налогов, пени и штрафов в бюджет в полном объеме;
выявление лиц, склонных к совершению налоговых преступ
лений и правонарушений, их исправление и перевоспитание.
К числу
мер общего предупреждения,
оказывающих положи
тельное влияние на сферу налогов и сборов, можно отнести по
вышение уровня производства; снижение инфляции; стабилиза
цию курса национальной валюты; увеличение доходов населе
ния; упорядочение налогообложения.
Меры специально-криминологического предупреждения
налого
вой преступности прежде всего должны охватывать сферу нало
гообложения. Вместе с тем, учитывая ее тесную взаимосвязь с
другими финансовыми институтами, представляется необходи-
Глава 22. Налоговая преступность
669
мым распространить соответствующие меры на бюджетную и ва
лютную сферы, а также на сферу денежного обращения.
Специальные профилактические мероприятия
должны прово
диться преимущественно в общегосударственном масштабе. По
содержанию специальные меры борьбы с налоговой преступно
стью можно подразделить на экономические, политические, пра
вовые, организационно-управленческие, технические и культур
но-воспитательные. Только применение всех их в совокупности
позволяет говорить о наличии комплексной и действенной сис
темы предупреждения.
К числу
специальных экономических мер
следует прежде всего от
нести направленные на стимулирование легальной предпринима
тельской деятельности; сокращение объема неучтенной налично
сти и незаконно вывозимых за рубеж капиталов; «расшивку» не
платежей; увеличение налогового потенциала физических и
юридических лиц, снижение уровня налогообложения. Их реали
зация, безусловно, создаст необходимые экономические предпо
сылки для своевременной и полной уплаты налогоплательщиками
обязательных платежей. Первостепенное значение имеет эконо
мическая обоснованность налогов и сборов, поскольку обязатель
ные платежи не должны быть произвольными. Количество налого-
неплательщиков в значительной степени можно было бы снизить,
если бы удалось с экономической точки зрения обосновать целесо
образность существования каждого налога и размера его ставки.
Политическими
по содержанию являются мероприятия, затра
гивающие деятельность властных структур в связи с налогообло
жением. В данном случае существенно изменение налоговой по
литики. Она должна быть ориентирована на принцип всеобщно
сти, равенства, справедливости, соразмерности, удобности и
подвижности налогообложения.
Правовые меры
являются приоритетными: прежде всего следу
ет устранить недостатки отдельных налоговых механизмов и
средств обеспечения исполнения налоговых обязанностей. Вне
сения определенных изменений требуют нормы, регламентирую
щие порядок взыскания недоимок, а также предусматривающие
ответственность за нарушение налогового законодательства. Важ
на надлежащая регламентация совместной деятельности налого
вых органов и органов внутренних дел.
Меры организационного характера
имеют своей целью устране
ние недостатков во взаимодействии между контролирующими и
правоохранительными органами, их отдельными подразделения
ми. К ним же следует отнести и меры, направленные на развитие
международного сотрудничества органов налогового контроля.
На сегодняшний день не удалось добиться объединения всех уси-
670
Раздел V. Отдельные виды преступности
лий, прилагаемых в этом направлении. Разобщенность усилий
снижает эффективность предупредительной деятельности.
Техническими
являются
мероприятия
по совершенствованию
форм и методов налогового контроля, повышению квалифика
ции руководителей организаций и бухгалтерских работников,
техническому перевооружению налоговых органов, введению в
организациях новых кассовых аппаратов с фискальной памятью.
Система предупреждения налоговой преступности невозмож
на и без
мер культурно-воспитательного характера.
Серьезному
воздействию должно подвергнуться нравственно-психологиче
ское состояние налогоплательщиков. Необходимо изменить их
негативное отношение к налоговой системе и налоговым орга
нам. Значительный предупредительный эффект несет в себе по
вышение уровня налоговой культуры. Представляется, что озна
комление школьников с элементами налогообложения в раннем
возрасте позволит в будущем существенно повысить уровень на
логовой культуры населения.
Система предупреждения должна основываться на познаниях
в области налогового права и налогообложения.
Важна и правоохранительная деятельность: предотвращение
или пресечение налоговых преступлений и правонарушений; воз
мещение ущерба, причиняемого налоговыми преступлениями и
правонарушениями. Речь идет о поступлении причитающихся го
сударству налогов, пени и штрафов в бюджет в полном объеме;
выявлении лиц, совершающих налоговые преступления и право
нарушения; применении к ним предусмотренных законом мер,
изменении их негативной социально-правовой ориентации.
Глава 23. Таможенная преступность
§ 1. Понятие и криминологическая характеристика.
§ 2. Специфика детерминации и причинности.
§ 3. Борьба с таможенной преступностью
§ 1. Понятие и криминологическая характеристика
Таможенная преступность
— это совокупность таможенных
преступлений, связанных с нарушением порядка вывоза и ввоза,
возврата на территорию России через таможенную границу това
ров и ценностей.
К числу таких преступлений относятся: контрабанда (ст. 188
УК РФ); незаконный экспорт технологий, научно-технической