ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 14645
Скачиваний: 18
2.1. Бюджеты всех уровней формируются в основном за счет средств налоговых доходов. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги, а также сборы (ст. 12 - 15 НК). В Российской Федерации установлены также специальные налоговые режимы (ст. 18 НК).
2.2. Государственный внебюджетный фонд - это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинскую помощь (ст. 13 БК).
3. Предметом преступного посягательства являются налоги и (или) сборы, подлежащие уплате физическим лицом.
3.1. Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК).
3.2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организации и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая представление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 НК).
3.3. Не являются предметом посягательства пени и штрафы, понятия которых даются в налоговом законодательстве (п. 2 ст. 57, ст. 114 НК).
3.4. Перечень налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, устанавливается налоговым законодательством (ст. 12 - 15 НК).
4. При уяснении для целей налогообложения значения института, понятия или термина гражданского, семейного или других отраслей законодательства не применяются положения соответствующей отрасли законодательства только в том случае, когда в законодательстве о налогах и сборах содержится специальное определение данного института, понятия или термина для целей налогообложения (п. 8 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" <1>).
--------------------------------
<1> РГ. N 128. 1999.
5. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции и ст. 3 НК).
5.1. Физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
5.2. Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе арбитражные управляющие, а также физические лица, самостоятельно осуществляющие на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащие регистрации в этом качестве, в соответствии с законодательством РФ (в том числе частные нотариусы, частные охранники, частные детективы или иные физические лица, занимающиеся деятельностью, не отнесенной гражданским законодательством к предпринимательской).
5.3. Физические лица - налоговые резиденты РФ - это физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
5.4. Физические лица могут являться плательщиками целого ряда налогов и сборов, например налога на доходы физических лиц, единого социального налога, акцизов, налога на добычу полезных ископаемых, единого налога на вмененный доход, сборов за пользование объектами животного мира, водных биологических ресурсов и др.
6. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога. При установлении сборов элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам.
6.1. В соответствии со ст. 5 НК налоговое законодательство, устанавливающее новые налоги и (или) сборы, повышающее налоговые ставки, размеры сборов или иным образом ухудшающее положение налогоплательщика или плательщика сборов, а также иных участников этих отношений, обратной силы не имеет.
При расчете размера налога и (или) сбора, образованного в результате уклонения от их уплаты, должны приниматься во внимание только те налоги, сборы, налоговые ставки и их размеры, которые были установлены законодательством для конкретного налогового периода. В случаях, когда актом законодательства были отменены налоги или сборы либо снижены размеры ставок налогов (сборов), расчет должен производиться с учетом этого нового обстоятельства, если соответствующему акту придана обратная сила согласно п. 4 ст. 5 НК (см. п. 15 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64).
7. Среди обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) предусматривается представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также документов в случаях и порядке, которые предусмотрены налоговым законодательством (подп. 4, 5, 7 п. 1 ст. 23 НК).
7.1. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено налоговым законодательством (ст. 80 НК).
7.2. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений и равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК).
7.3. Формы и порядок заполнения деклараций по федеральным, региональным и местным налогам являются обязательными для налогоплательщиков и издаются в установленном законом порядке (ст. 34.2, п. 7 ст. 80 НК). В декларации физические лица под свою ответственность самостоятельно указывают сведения о фактически полученных доходах, суммах начисленного и подлежащего уплате (уплаченного) налога и подают ее в налоговый орган по месту жительства.
7.4. Под иными документами, указанными в коммент. статье и ст. 199, следует понимать любые предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним ФЗ документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. К таким документам, в частности, относятся: выписки из книг продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, журналы полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 НК), расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. 243 и 398 НК), справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК), годовые отчеты (ст. 307 НК), документы, подтверждающие налоговые льготы (см. п. 5 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64).
Кроме того, к иным документам можно отнести документы: подтверждающие юридические факты, на основании которых возникают, изменяются и прекращаются налоговые правоотношения (ст. 44 НК); свидетельствующие о наличии доходов физических лиц, освобождаемых от налогообложения (ст. 217 НК), и др.
7.5. Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным (ст. 23 НК), либо включил в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после срока ее подачи, но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного платежа уплатил (п. 4 ст. 81 НК), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца (ч. 2 ст. 31 УК), то в его действиях состав преступления, предусмотренный коммент. статьей или ст. 199, отсутствует (см. п. 14 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64).
7.6. В соответствии с налоговым законодательством доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК). В судебной практике под доходом понимается совокупный (общий) доход, полученный гражданином в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.
7.7. Расходы - это затраты физического лица, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в установленном налоговым законодательством порядке (ст. 221 НК).
8. С объективной стороны преступление выражается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов только указанными в законе способами.
8.1. Первым способом уклонения является непредставление декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным. Сроки подачи декларации и иных документов устанавливаются налоговым законодательством.
8.2. Вторым способом уклонения является умышленное указание в налоговой декларации или иных документах любых не соответствующих действительности (заведомо ложных) данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов. Включение в налоговую декларацию или иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п.
В тех случаях, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей и бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет УО по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 или 199 и ст. 327 (см. п. 9 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64).
8.3. По сравнению с прежней редакцией коммент. статьи в нынешней ее редакции законодатель не предусматривает никаких иных способов уклонения от уплаты налогов и (или) сборов.
9. Обязанность по уплате налога и (или) сбора считается выполненной в момент предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога и (или) сбора при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате наличными денежными средствами - в момент внесения денежной суммы в счет уплаты налога и (или) сбора в банк или кассу местного органа самоуправления либо организации связи. Налог и (или) сбор не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога и (или) сбора в бюджет (ст. 45 НК).
9.1. Обязанность физического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет <1>.
--------------------------------
<1> БВС РФ. 1999. N 9. С. 2 - 4.
10. Преступление считается оконченным (составом) (ст. 198 или 199 УК) в момент фактической неуплаты налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством. При этом нужно учитывать, что срок представления налоговой декларации (иных документов) и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать.
11. По смыслу закона УО может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый период, установленный НК (например, за календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты (см. п. 11 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64).
12. При исчислении крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом следует учитывать лишь суммы тех налогов и (или) сборов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении налоговых периодов по видам налогов и (или) сборов в соответствии с НК. Крупный (особо крупный) размер исчисляется за период в пределах трех финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода и они истекли. Исчисляя долю неуплаченных налогов и (или) сборов (свыше 10 или 20%), необходимо исходить из их общей суммы, подлежащей уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, при этом она должна составлять: по ст. 198 - более 100 тыс. руб. и более 500 тыс. руб., по ст. 199 - соответственно более 500 тыс. руб. и более 2 млн. 500 тыс. руб. Выявленная неуплаченная сумма должна включаться в общую сумму налогов (сборов), подлежащих уплате. Порядок определения неуплаченной доли налогов (сборов) не относится к случаям, когда крупный или особо крупный размер составляет более 300 тыс. руб. или более 1 млн. 500 тыс. руб. для соответствующих частей ст. 198 и 199.
13. Правило исчисления размера неуплаченных налогов и (или) сборов по признаку доли от суммы подлежащих к уплате налогов и (или) сборов за период в пределах трех финансовых лет подряд может применяться к случаям, когда неуплата налогов или сборов перечисленными в ст. 198 и 199 способами имела место после вступления в силу ФЗ от 08.12.2003 N 162-ФЗ с учетом требований, изложенных в ст. 10 (см. п. 12 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64).
14. Субъектом преступного посягательства является физическое лицо (гражданин Российской Федерации, гражданин иностранного государства, лицо без гражданства), достигшее 16-летнего возраста и обязанное в соответствии с налоговым законодательством платить налоги (сборы) и представлять в налоговые органы налоговую декларацию или иные документы в целях исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. В частности, в силу ст. 11 НК им может быть индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет. Иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством (ст. 26, 27, 29 НК), также может нести ответственность по ст. 198 УК, поскольку налогоплательщик (плательщик сборов) вправе участвовать в таких отношениях через законного представителя, если иное не предусмотрено НК.