ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6979
Скачиваний: 3
Обязанность по проставлению отметок возложена на налоговые органы, в которых налогоплательщики - покупатели нефтепродуктов, имеющие свидетельства, состоят на налоговом учете.
Чтобы отметка была проставлена, налогоплательщик-покупатель должен обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет с заявлением, составленным в произвольной форме, с просьбой проставить отметку на представленных им реестрах счетов-фактур. Данное заявление и реестры счетов-фактур могут быть представлены непосредственно покупателем нефтепродуктов (его представителем) либо отправлены по почте заказным письмом с описью вложения.
Налоговый орган сверяет сведения о полученных покупателем объемах нефтепродуктов, указанные в приложении к декларации по акцизам, с реестрами счетов-фактур. Реестры счетов-фактур составляются отдельно по каждому поставщику нефтепродуктов. Форма реестра также утверждена Приказом N 155н. Она включает в себя сведения о покупателе нефтепродуктов (ИНН, КПП, номер свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами), а также аналогичные сведения о поставщике. В реестре счетов-фактур указываются:
- номера счетов-фактур;
-дата каждого счета-фактуры;
- вид подакцизного товара и код подакцизного товара;
- единица измерения и количество нефтепродуктов, указанных в счете-фактуре.
Вид подакцизного товара указывается согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ. Их перечень приведен также в приложении к инструкции по заполнению декларации по акцизам. В частности, по нефтепродуктам указанными документами определены следующие виды подакцизных товаров:
┌──────────────────────────────────────────┬────────────────┐
│ Вид подакцизного товара │Код подакцизного│
│ │ товара │
├──────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│Бензин автомобильный с октановым числом до│ 610 │
│80 включительно │ │
│ │ │
│Бензин автомобильный с иными октановыми │ 620 │
│числами │ │
│ │ │
│Дизельное топливо │ 630 │
│ │ │
│Масло для дизельных и (или) карбюраторных │ 640 │
│двигателей │ │
│ │ │
│Прямогонный бензин │ 650 │
└──────────────────────────────────────────┴────────────────┘
Отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней по истечении срока, установленного для подачи налоговой декларации.
При этом указанный срок предусмотрен лишь для случаев, когда налоговая декларация и реестры счетов-фактур представлены одновременно.
Для покупателя нефтепродуктов сроки представления реестров счетов-фактур не установлены. Если покупатель нефтепродуктов представит выставленные ему продавцом реестры счетов-фактур, и сведения в этих реестрах о полученных объемах нефтепродуктов соответствуют данным в ранее представленной декларации, налоговый орган обязан проставить отметку на этих реестрах. Если указанные реестры представлены позже декларации, пятидневный срок должен исчисляться со дня, когда в налоговый орган представлены все документы, необходимые для того, чтобы проставить отметки, то есть и налоговая декларация, и реестры счетов-фактур.
Вместе с тем следует иметь в виду, что если покупатель (получатель) нефтепродуктов не представит реестры счетов-фактур в течение трех последовательных налоговых периодов (трех месяцев), то этот факт является основанием для того, чтобы приостановить действие свидетельства налогоплательщика (п. 5 ст. 179.1 Налогового кодекса РФ).
Первый экземпляр реестра счетов-фактур возвращается налогоплательщику-покупателю или его представителю по истечении пяти дней со дня представления декларации с отметкой налогового органа в случае выполнения всех условий, необходимых для ее проставления или без нее, в случае если эти условия не выполнены.
Налоговый орган регистрирует реестры счетов-фактур в журнале, который ведется по форме, установленной Приказом N 155н. Порядок представления покупателем реестров счетов-фактур поставщику нефтепродуктов в данном Приказе не регламентирован и определяется по взаимной договоренности.
На практике иногда встречается ситуация, когда поставщиками в договоры на поставку нефтепродуктов вносятся пункты, обязывающие покупателей нефтепродуктов представлять реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа в том же периоде, в котором у данного поставщика возникает объект налогообложения акцизами. Это делается поставщиками нефтепродуктов с целью избежать отвлечения собственных оборотных средств из-за большого временного интервала между начислением и уплатой акцизов и возникновением права на налоговый вычет. Правомерно ли такое требование к покупателям?
В соответствии с положениями статей 421 и 422 Гражданского кодекса РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание того или иного условия предписано законом или иными правовыми актами, правилам которых договор должен соответствовать.
Согласно подпункту 2 пункта 8 статьи 201 Налогового кодекса РФ отметка налогового органа на реестрах счетов-фактур проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных им реестрах счетов-фактур.
Пунктом 5 статьи 204 Налогового кодекса РФ сроки представления налоговых деклараций лицами, осуществляющими деятельность с нефтепродуктами, установлены в зависимости от вида полученных ими свидетельств. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками в срок, следующий за истекшим налоговым периодом, который статьей 192 Налогового кодекса РФ определен как календарный месяц. Таким образом, представление налогоплательщиками в налоговые органы декларации до истечения налогового периода является нарушением указанной нормы.
Условие договора, предусматривающее обязательное представление покупателем нефтепродуктов реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа в том же периоде, в котором у продавца этих нефтепродуктов возникает объект налогообложения акцизами, вынуждает покупателей представлять в налоговые органы декларации до завершения налогового периода. Такое условие договора вступает в противоречие с нормами налогового законодательства и, следовательно, неправомерно.
Часто возникает вопрос, имеет ли право на налоговый вычет организация, имеющая свидетельство и реализующая нефтепродукты лицу, также имеющему свидетельство, через комиссионера?
В соответствии со статьей 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Следовательно, согласно указанному договору комиссионер оказывает комитенту услугу по осуществлению сделки купли-продажи принадлежащих комитенту нефтепродуктов. Поскольку право собственности на указанные нефтепродукты комиссионеру не передается, объект обложения акцизами у последнего не возникает. Значит, он не рассматривается в качестве плательщика акцизов по этим нефтепродуктам.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ при получении (оприходовании) нефтепродуктов лицом, имеющим свидетельство (в данном случае комитентом), возникает объект налогообложения. Согласно пункту 8 статьи 200 Налогового кодекса РФ сумма акциза, начисленная комитентом при получении (оприходовании) нефтепродуктов, в случае их реализации покупателям, имеющим свидетельство, подлежит налоговым вычетам при представлении им в налоговый орган документов, определенных в указанном пункте.
При реализации комиссионером, выступающим от своего имени, товаров, принадлежащих комитенту, последний выставляет счет-фактуру на имя первого, а тот, в свою очередь, выставляет от своего имени счет-фактуру покупателям данных товаров.
Таким образом, поскольку при реализации нефтепродуктов по договору комиссии счета-фактуры выставляются комиссионером от своего имени, а не от имени комитента, последний не сможет применить налоговый вычет на основании реестров данных счетов-фактур.
Налоговые вычеты по денатурированному этиловому спирту
Налоговые вычеты по акцизам, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, производятся при предоставлении в налоговые органы следующих документов:
- копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;
- реестров счетов-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта. Форма и Порядок предоставления реестров установлены Приказом N 155н.
Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, могут быть приняты к вычету на основании пункта 12 статьи 200 Налогового кодекса РФ.
Для подтверждения права на вычеты налогоплательщик должен представить в налоговый орган:
- копию договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
- реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) денатурированного этилового спирта.
Указанная отметка проставляется, когда сведения, указанные в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя соответствуют сведениям, которые содержатся в представленных им реестрах счетов-фактур.
Порядок представления реестров счетов-фактур утвержден Приказом N 155н.
Обратите внимание: согласно новому пункту 16, включенному в статью 201, с 1 января 2007 года в качестве одного из документов, подтверждающих право на налоговые вычеты должно предъявляться свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции или товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Следовательно, право на вычет акциза по денатурированному спирту есть только у организации, имеющей такое свидетельство.
В статье 201 произошли и другие изменения. В частности, изменился перечень документов, подтверждающих право на налоговый вычет суммы акциза, уплаченной по спирту, израсходованному на производство виноматериалов, из которых изготавливается алкогольная продукция. Кроме того, если раньше (согласно пункту 3 указанной статьи) к вычету принимались только суммы акциза, уплаченные по приобретенным подакцизным товарам, стоимость которых фактически списана на затраты по производству реализованных подакцизных товаров, то с 1 января 2007 года вычетам будет подлежать сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, списанных в производство, независимо от того, реализована продукция, произведенная из этого сырья, или нет.
Статья 202. Сумма акциза, подлежащая уплате
Комментарий к статье 202
Сумма акциза по подакцизным товарам, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма акциза, определенная в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса РФ, уменьшенная на налоговые вычеты.
Таким образом, расчет суммы акциза с учетом налоговых вычетов производится по следующим формулам:
а) по подакцизным товарам, на которые установлены специфические ставки:
С = О x А - В, где
С - сумма акциза;
О - налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;
А - ставка акциза (в руб. и коп. за единицу измерения товара);
В - сумма налоговых вычетов;
б) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки:
С = О x А : 100% - В, где
С - сумма акциза;
О - налоговая база (стоимость реализованной продукции, определенная по каждому виду подакцизных товаров);
А - ставка акциза (в процентах от стоимости);
В - сумма налоговых вычетов;
в) по подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки:
С = (Ос x Ас) + (Оа x Аа : 100%) - В, где
С - сумма акциза;
Ос - налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;
Оа - налоговая база (стоимость реализованной продукции, определенная по каждому виду подакцизных товаров);
Ас - специфическая ставка акциза (в руб. и коп. за единицу измерения товара);
Аа - адвалорная ставка акциза (в процентах от стоимости);
В - сумма налоговых вычетов.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то в этом налоговом периоде акциз не уплачивается.
Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой налога подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу.
Рассмотрим возможные схемы реализации нефтепродуктов и определим, кем в каждом конкретном случае должны начисляться и уплачиваться акцизы.
1. Организация производит из собственного сырья нефтепродукты и реализует их оптовой организации, которая, в свою очередь, передает данные нефтепродукты в розничную сеть (на АЗС). Все перечисленные лица (включая владельца АЗС) не имеют свидетельства.
В приведенной ситуации объект налогообложения возникает на первой стадии - у производителя.
2. Организация, имеющая свидетельство, производит из собственного сырья нефтепродукты, которые реализует оптовой организации, не имеющей свидетельства. Последняя, в свою очередь, передает данные нефтепродукты в розничную сеть (на АЗС) лицу, также не имеющему свидетельства.
В данном случае, как и в первом, плательщиком акциза будет производитель, так как у него возникает объект налогообложения. Поскольку у оптовой организации свидетельства нет, производитель не имеет права на налоговые вычеты. Порядок начисления и уплаты акциза аналогичен порядку, изложенному в первой ситуации.
3. Организация, имеющая свидетельство, производит из собственного сырья нефтепродукты и реализует их оптовой организации, также имеющей свидетельство. Последняя, в свою очередь, передает указанные нефтепродукты в розничную сеть (на АЗС) лицу, не имеющему свидетельства.
В данной ситуации производитель начисляет акциз, оприходовав готовую продукцию. Производитель не включает акциз в цену товара (даже если акциз начисляется в одном налоговом периоде, а вычеты производятся в другом).