ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6966
Скачиваний: 3
Согласно пункту 8 статьи 200 Налогового кодекса РФ суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. Реализацией в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.
В пунктах 9 - 12 статьи 200 Налогового кодекса РФ установлено, что вычетам также подлежат:
1) суммы акциза, начисленные в соответствии с подпунктами 2 - 4 пункта 1 статьи 182 Кодекса, при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении;
2) суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2 - 4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем использовании этого бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии.
В соответствии с новой редакцией пункта 9 статьи 201 Налогового кодекса РФ, внесенной Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ, налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие передачу нефтепродуктов либо в собственное производство, либо в переработку (в производство) на давальческой основе. Перечень документов, подтверждающих такую передачу, дополнен актом приема-передачи сырья в переработку.
С учетом сказанного определим сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, в каждой рассмотренной выше ситуации.
Возможно, что приобретенный прямогонный бензин будет направлен в производство не сразу после приобретения (то есть в одном и том же налоговом периоде), а какое-то время спустя. В этом случае организации придется уплатить в бюджет начисленную сумму акциза. А налоговыми вычетами можно будет воспользоваться в том налоговом периоде (месяце), в котором прямогонный бензин будет фактически передан в производство. В соответствии с новой редакцией статьи 204 Налогового кодекса РФ срок уплаты акциза по прямогонному бензину наступает не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Значит, у налогоплательщика будет достаточно времени, чтобы подтвердить право на получение налоговых вычетов задолго до наступления срока уплаты акциза.
Обратите внимание: наличие у оператора рынка нефтепродуктов какого-либо другого свидетельства (кроме свидетельства на переработку прямогонного бензина) не дает ему права на налоговый вычет акциза на прямогонный бензин, направляемый на переработку;
3) суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации;
4) суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции. Чтобы получить вычет, в налоговый орган следует представить свидетельство, копии договоров о приобретении спирта у производителя, реестр счетов-фактур, выставленных производителем. Кроме того, факт передачи спирта в производство подтверждается накладными на внутреннее перемещение спирта, внутренними актами приема-передачи и актом списания спирта в производство. Перечень подтверждающих документов указан в новом пункте 11 статьи 201 Налогового кодекса РФ, который применяется с 2006 года;
5) суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для этого в налоговую инспекцию надо представить: указанное свидетельство; копию договора о реализации спирта; реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя; накладные; акты приема-передачи этилового спирта. Полный перечень подтверждающих документов предусмотрен новым пунктом 12 статьи 201 Налогового кодекса РФ.
Рассмотрим на примерах, как будет определяться сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет производителем денатурированного спирта и производителем неспиртосодержащей продукции, в разных ситуациях.
Если приобретенный денатурированный спирт будет списан в производство не в полном объеме, то организация получит право на вычет акциза только в части стоимости денатурированного спирта, фактически списанного в производство. То есть сумма вычета будет меньше суммы акциза, начисленного к уплате в бюджет. В такой ситуации сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет, следует внести не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Статья 201. Порядок применения налоговых вычетов
Комментарий к статье 201
Вычет сумм акцизов по подакцизному сырью
Вычеты сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов (платежных поручений) и счетов-фактур, подтверждающих уплату налогоплательщиком соответствующих сумм акциза в составе стоимости приобретенного сырья. Сумма акцизов должна быть выделена отдельной строкой.
По ввозимым на территорию России подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены грузовые таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров и уплату акцизов таможенным органам.
Если подакцизные товары, использованные в качестве сырья, оплачены третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.
Если налогоплательщик при производстве подакцизных товаров использует в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих условиях, сырье переработчиком не приобретается и соответственно не оплачивается. Следовательно, чтобы произвести налоговые вычеты, налогоплательщик-переработчик должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья (если он произвел сырье) либо факт оплаты владельцем сырья его стоимости по ценам, включающим акциз (если он купил сырье).
Расчеты с помощью векселей
Как следует из статьи 815 Гражданского кодекса РФ, вексель - это составленное по установленной законом форме безусловное долговое денежное обязательство. Он является средством оформления отсрочки уплаты денежных средств за приобретенные товары, а не их непосредственной оплатой. Вексель заключает в себе одностороннее и абстрактное обязательство векселедателя произвести платеж законному векселедержателю, то есть предмет платежа значения не имеет и в векселе не указывается. Следовательно, вексель (в том числе вексель третьего лица) не является документом, подтверждающим факт оплаты организацией, производящей подакцизный товар, подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, по цене, включающей акциз.
В каком порядке производятся налоговые вычеты, если расчеты за поставленные подакцизные товары, использованные в качестве сырья, осуществляются с помощью векселей?
Налогоплательщик, использующий в расчетах за приобретенные подакцизные товары собственный вексель (то есть векселедатель), имеет право на налоговый вычет сумм акцизов по таким товарам в момент оплаты своего векселя денежными средствами предъявителю векселя.
Налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на налоговый вычет сумм акцизов по приобретенным подакцизным товарам в момент передачи векселя по индоссаменту при условии, что указанный вексель ранее получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Тогда сумма акцизов принимается к вычету у индоссанта только в пределах стоимости приобретенных подакцизных товаров, не превышающей стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных индоссантом, за которые ранее получен вексель.
Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного налогоплательщиком в обмен на собственные векселя до момента их оплаты, не дает права на налоговый вычет сумм акцизов, поскольку отсутствует фактическая оплата векселя денежными средствами. Если для расчетов за подакцизные товары передается вексель, приобретенный в качестве финансового вложения, за который фактически уплачены денежные средства, то сумма акцизов принимается к вычету только в пределах фактически уплаченных денежных средств за такой вексель.
Списание стоимости сырья на затраты
По общему правилу применения налоговых вычетов суммы акцизов принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и списания использованного подакцизного сырья на затраты по производству реализованных (переданных) подакцизных товаров. Причем если стоимость сырья была списана на затраты по производству реализованной продукции в одном периоде, а оплата данного сырья произведена в другом, то налоговые вычеты производятся в том периоде, когда произведена оплата сырья.
Если спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве алкогольной продукции, направляются для дальнейшей переработки или для использования в технических целях, то согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ они не рассматриваются как подакцизные товары и акцизами не облагаются (при условии государственной регистрации таких отходов). В этом случае суммы акциза, уплаченные при приобретении спирта, в соответствии со статьей 199 Налогового кодекса РФ должны быть отнесены на стоимость спиртосодержащих отходов. Если спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве водок и ликероводочной продукции, будут признаны подакцизными товарами (например, при несоблюдении требования об их регистрации), сумма акцизов, уплаченная при приобретении спирта, содержащегося в этих отходах, подлежит вычету при исчислении акциза на реализованные спиртосодержащие отходы.
Вычет сумм акцизов по этиловому спирту,
использованному для производства виноматериалов
Поскольку виноматериалы акцизами не облагаются, сумма акциза, подлежащая уплате по алкогольной продукции, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по этиловому спирту из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, которые, в свою очередь, используются для производства алкогольной продукции.
Сумма акцизов по спирту, использованному для производства виноматериалов, направленных на производство вина, которая подлежит вычету, не может превышать суммы акцизов, исчисленной исходя из действующей ставки акциза за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта и крепости вина по следующей формуле (п. 2 ст. 201 Налогового кодекса РФ):
С = (А x К : 100%) x Ов, где
С - сумма акциза, уплаченная по спирту, использованному для производства вина;
А - ставка акциза на 1 л спирта в пересчете на фактическую крепость;
К - фактическая крепость вина в %;
Ов - количество реализованного вина.
Если к вычету предъявлена сумма, превышающая величину, рассчитанную по этой формуле, сумма превышения (отрицательная разница) относится на убытки предприятия.
Уменьшение суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по алкогольным изделиям, на сумму акциза, уплаченную по этиловому спирту из пищевого сырья, который использовался для изготовления виноматериалов, производится при представлении налогоплательщиком (производителем алкогольной продукции) платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, этилового спирта по ценам, включающим акциз.
Вычет сумм акцизов по возвращенным товарам
Вычеты сумм акцизов, уплаченных по возвращенным покупателями подакцизным товарам, производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них. Такие вычеты производятся не позднее одного года с момента возврата товаров при условии, что указанные суммы акцизов фактически были начислены и отражены в декларации за тот период, в котором производилась реализация подакцизных товаров. В налоговый орган должны быть представлены документы, подтверждающие факт возврата подакцизных товаров с указанием их количества.
Возврат товаров может осуществляться только по основаниям, предусмотренным статьями 468, 475, 480 и 482 Гражданского кодекса РФ. Иные основания для возврата подакцизных товаров должны быть указаны в договоре купли-продажи. Сумма акцизов, начисленная и уплаченная по подакцизным товарам, возвращенным налогоплательщику акцизов по основаниям, не предусмотренным Гражданским кодексом РФ или договором купли-продажи, к вычету не принимается.
Вычет авансового платежа при приобретении акцизных марок
В соответствии с пунктом 6 статьи 200 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ) налогоплательщик имеет право на вычет в виде суммы авансового платежа, уплаченного при приобретении федеральных специальных марок по подакцизным товарам, если такие товары подлежат обязательной маркировке.
В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ обязательной маркировке подлежит алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции:
- федеральными специальными марками - алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт. Порядок маркировки алкогольной продукции федеральными специальными марками установлен Постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. N 785. Письмом ФНС России от 30 января 2006 г. N ШТ-6-07/96@ доведен Временный регламент выдачи федеральных специальных марок организациям, осуществляющим производство алкогольной продукции, территориальными налоговыми органами;
- акцизными марками - алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции.
Авансовый платеж, уплаченный при приобретении акцизных марок, принимается к вычету при окончательном определении суммы акциза, подлежащей уплате при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налоговые вычеты по нефтепродуктам
Налоговые вычеты, осуществляемые при определении суммы акцизов на нефтепродукты, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:
- копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами;
- реестра счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов.
Отметка на реестрах счетов-фактур проставляется только в том случае, если сведения об объемах полученных товаров, отраженные в декларации покупателем нефтепродуктов, имеющим свидетельство, соответствуют сведениям об объемах поставленных товаров, указанным в счетах-фактурах, выставленных поставщиком. Порядок проставления указанной отметки определяется Минфином России. В настоящее время действует Приказ Минфина России от 23 декабря 2005 г. N 155н "Об утверждении форм реестров счетов-фактур, Порядка представления реестров счетов-фактур и проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками акцизов" (далее - Приказ N 155н).