ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6965
Скачиваний: 3
Под полезным ископаемым понимается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 комментируемой статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).
Таким образом, в случае отсутствия стандарта, где были бы описаны параметры добываемого сырья, организация разрабатывает и принимает свой собственный стандарт качества. Не принимать собственный стандарт, а использовать другой можно, только если есть подходящий государственный, отраслевой, региональный или международный стандарт. Иные стандарты, например стандарт отдельного предприятия или группы предприятий, не могут использоваться, а должны вначале быть приняты организацией в качестве собственного стандарта.
Индивидуальные предприниматели не могут принимать свой стандарт качества и поэтому должны использовать только государственный, отраслевой, региональный или международный стандарт.
Для каждого конкретного месторождения полезного ископаемого принимается во внимание продукция горнодобывающей промышленности, которая в техническом проекте разработки данного месторождения полезного ископаемого определена как результат указанной разработки.
Кроме того, в сложных случаях для решения вопроса о признании той или иной продукции полезным ископаемым ФНС РФ рекомендует использовать Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденный Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 6 августа 1993 г. N 17, в котором продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров отражена по кодовым позициям [1000000]-[1429600].
В пункте 17 Методических рекомендаций приведены следующие примеры.
В случае разногласий с налогоплательщиком по определению продукции добывающих отраслей промышленности, признаваемой полезным ископаемым для конкретного месторождения, налоговый орган вправе запросить органы государственного горного надзора о продукции и стандарте качества, которые для данного месторождения соответствуют техническому проекту разработки данного месторождения.
Кроме того, необходимо учитывать, что в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 100 "Об организации работ по стандартизации, обеспечению единства измерений сертификации продукции и услуг" государственные стандарты Российской Федерации включены в федеральный фонд государственных стандартов, который представляет собой совокупность документов по стандартизации, метрологии и сертификации, содержащих предназначенные для многократного применения нормы, правила и характеристики, касающиеся продукции, работ и услуг.
Федеральный фонд стандартов создается и ведется Комитетом РФ по стандартизации, метрологии и сертификации во взаимодействии с министерствами и ведомствами, субъектами хозяйственной деятельности, общественными объединениями, международными и зарубежными организациями по стандартизации, метрологии и сертификации.
Законодатель выделяет 16 видов добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 337 Налогового кодекса РФ). Однако группировка по видам полезных ископаемых не предусматривает разделение полезного ископаемого по сортам (кондициям) товарной продукции. Вне зависимости от количества сортов (кондиций) товарной продукции (даже если для них установлены самостоятельные стандарты качества и они имеют собственные потребительские свойства) добытым полезным ископаемым признается совокупность сортов (кондиций) продукции, определенной как результат разработки месторождения полезного ископаемого.
Например, по углю каменному ГОСТ Р 51591-2000 "Угли бурые, каменные и антрацит (общие технические требования)" устанавливает стандарт качества на угольную продукцию. Полезным ископаемым признается уголь каменный как совокупность угольной продукции, соответствующей стандарту качества угольной продукции в целом, а не соответствующей стандартам качества по сортам, маркам и размерам. При этом побочный продукт, образующийся при получении продукции (такой, как промежуточный продукт, отсев и шлам), учитывается в объеме угольной продукции, признаваемой полезным ископаемым (п. 19 Методических рекомендаций).
К добытым полезным ископаемым также относятся: торф, углеводородное сырье, нефть и газовый конденсат, горючий природный газ, товарные руды, полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы, и др. ФНС России обращает особое внимание на то, что при направлении многокомпонентной комплексной руды внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) в обогатительно-металлургическое производство добытыми полезными ископаемыми являются полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде. В иных случаях в соответствии со статьей 337 Налогового кодекса РФ многокомпонентная комплексная руда рассматривается как самостоятельное полезное ископаемое. При этом ее поэлементный состав не определяется.
При добыче совместно с многокомпонентными комплексными рудами других полезных ископаемых и выделении их при указанной добыче (или первичной переработке многокомпонентной комплексной руды) эти полезные ископаемые рассматриваются как отдельные полезные ископаемые.
Концентраты и другие полупродукты драгоценных металлов признаются полезным ископаемым только при извлечении из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений драгоценных металлов. Драгоценные металлы, добываемые при разработке иных месторождений, являются полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды. Так, при добыче рудного золота добытым полезным ископаемым будут являться:
- руды золотосодержащие (код классификатора 1323101) при условии, что дальнейшая переработка добытой руды согласно техническому проекту разработки месторождения осуществляется другой организацией;
- золотосодержащий слиток - сплав Доре (стандарт организации по техническому проекту разработки месторождения).
При разработке россыпных и техногенных месторождений драгоценных металлов (золота и платины) добытым полезным ископаемым считаются:
- концентраты золотосодержащие (код классификатора 1323102);
- концентраты металлов платиновой группы (код классификатора 1323151);
- золото лигатурное (код классификатора 1323104).
Добыча драгоценных камней (подпункт 12 п. 2 комментируемой статьи) - извлечение драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений, а также сортировка, первичная классификация и первичная оценка драгоценных камней. Сортировка и первичная классификация драгоценных камней представляют собой завершающую часть процесса обогащения, позволяющую на основании утвержденных коллекций типовых образцов и классификаторов выделить из извлеченного минерального сырья драгоценные камни, а также разделить их на отдельные сорта, соответствующие принятым на мировом рынке. Первичной оценкой драгоценных камней является завершающая часть технологического процесса обогащения, обеспечивающая оценку драгоценных камней на основании прейскурантов, применяемых для оценки аналогичных сортов минерального сырья на мировом рынке (ст. 1 Федерального закона от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях").
В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса РФ минеральными водами признаются подземные воды, содержащие природные лечебные ресурсы (воды, компонентный состав которых отвечает требованиям лечебных целей, - ГОСТ 17.1.1.04-80 "Охрана природы. Гидросфера. Классификация подземных вод по целям водопользования"); термальными водами - подземные воды, используемые для получения тепловой энергии (термальные воды - ГОСТ 17.1.1.04-80); промышленными водами - подземные воды, содержащие полезные ископаемые (воды, компонентный состав и ресурсы которых достаточны для извлечения этих компонентов в промышленных масштабах, - ГОСТ 17.1.1.04-80).
Иные подземные воды не отнесены к полезным ископаемым, а значит, не подлежат обложению налогом на добычу полезных ископаемых.
Согласно п. 3 комментируемой статьи полезным ископаемым также признается продукция, полученная в результате разработки месторождения из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ.
Статья 338. Налоговая база
Комментарий к статье 338
По налогу на добычу полезных ископаемых налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых (за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья) (п. 2 комментируемой статьи), которая представляет собой произведение количества добытых полезных ископаемых и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.
При добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
В пункте 4 комментируемой статьи предписывается определять налоговую базу отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого, т.е. по каждому компоненту, признаваемому в соответствии со статьей 337 Налогового кодекса РФ добытым полезным ископаемым, налоговая база должна определяться отдельно.
Согласно пункту 25 Методических рекомендаций налогоплательщик должен вести отдельный учет количества добытых полезных ископаемых и отдельно определять налоговую базу в отношении добытых полезных ископаемых, подлежащих налогообложению по нулевой налоговой ставке, в том числе в части нормативных потерь и попутного газа.
В пункте 5 статьи 338 Налогового кодекса РФ указано, что если для одного полезного ископаемого установлены различные налоговые ставки либо при расчете ставки используется коэффициент, то налоговая база определяется отдельно по каждой ставке.
Статья 339. Порядок определения количества добытого полезного ископаемого
Комментарий к статье 339
Налогоплательщик самостоятельно определяет количество добытого полезного ископаемого. Следовательно, он несет ответственность за налоговые последствия неверного определения количества добытого полезного ископаемого. Для определения количества добытого полезного ископаемого могут также привлекаться сторонние организации и индивидуальные предприниматели. В зависимости от вида добытого полезного ископаемого налогоплательщик сам решает, определять его количество в единицах массы либо в единицах объема.
Количество добытого полезного ископаемого может определяться прямым и косвенным методом. Косвенный метод должен использоваться, только если применение прямого метода невозможно.
Для изменения применяемого метода недостаточно внести изменения в технический проект разработки. Необходимо, чтобы эти изменения относились к технологии добычи (п. 2 комментируемой статьи).
Количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется по полезному ископаемому, в отношении которого в данном налоговом периоде завершен технологический процесс по его добыче (извлечению) из недр (отходов, потерь) (п. 28 Методических рекомендаций).
Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения полезных ископаемых и включает в себя помимо самой операции по извлечению минерального сырья из недр (отходов, потерь) комплекс технологических операций (процессов), осуществляемых, как правило, в границах горного отвода, по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества.
Комплекс технологических операций (процессов) может в себя включать, в частности: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции по отделению попутных компонентов и примесей; операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.
В соответствии со статьей 7 Закона РФ "О недрах" в случае разногласий с налогоплательщиком по определению технологического процесса по добыче полезного ископаемого налоговый орган вправе запросить у органов государственного горного надзора заключение о соответствии принятого для определения добытого полезного ископаемого комплекса технологических операций указанным в проекте разработки месторождения.
Количество добытого полезного ископаемого определяется по данным геолого-маркшейдерского учета, а также учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету добычи полезного ископаемого. В зависимости от единицы определения стоимости добытого полезного ископаемого его количество определяется соответственно в единицах массы или объема.
В частности, в Методических рекомендациях приведен следующий пример.
При прямом методе количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом его фактических потерь. Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического процесса по добыче полезного ископаемого.
Фактические потери учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором производилось их измерение. При этом они учитываются в размере, определенном по итогам проведенных измерений.
В общее количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого включается также количество полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.
При определении количества добытого полезного ископаемого в части самородков драгоценных металлов следует иметь в виду, что самородками драгоценных металлов являются обособления самородных драгоценных металлов в коренных и россыпных месторождениях, резко отличающиеся по своим размерам от преобладающих частиц драгоценного металла и обладающие массой не менее 0,1 г; из них уникальными признаются редко встречающиеся в природе самородки, обладающие особыми минералогическими, морфологическими, размерно-весовыми характеристиками или их сочетаниями.