ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6953
Скачиваний: 3
- на внутреннем рынке - 50 т продукции по 100 руб. за 1 т;
- на внутреннем рынке - 100 т продукции по 105 руб. за 1 т;
- на внешнем рынке - 200 т продукции по 10 долл. США за 1 т.
Курс доллара США на дату определения цены сделки составляет 30 руб. за 1 долл.
Выручка, исчисленная исходя из цен реализации, составит:
50 x 100 + 100 x 105 + 200 x 10 x 30 = 75 500 (руб.).
Оценка стоимости 1 т добытого полезного ископаемого составит:
75 500 : (50 + 100 + 200) = 215,7 (руб.).
Стоимость добытого полезного ископаемого составит:
215,7 x 500 = 107 850 (руб.).
Если при реализации добытых полезных ископаемых выручка от реализации определяется с учетом субвенций из бюджета, она подлежит уменьшению на суммы указанных субвенций из бюджета.
В соответствии со вторым способом оценки добытых полезных ископаемых, установленным подпунктом 2 пункта 1 статьи 340 Налогового кодекса РФ, в случае отсутствия реализации добытого полезного ископаемого в налоговом периоде, за который осуществляется исчисление налога, но в случае реализации добытого полезного ископаемого в предыдущем налоговом периоде для оценки стоимости единицы добытого полезного ископаемого принимаются цены реализации предыдущего налогового периода.
Выручка за соответствующий налоговый период определяется на основании сложившихся у налогоплательщика цен реализации. При определении выручки учитываются все сделки налогоплательщика по реализации добытых полезных ископаемых, по которым цена сделки определялась в данном налоговом периоде.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых осуществляется исходя из цен их реализации, определяемых в соответствии с положениями статьи 40 части первой Налогового кодекса РФ, согласно которым для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок. Кроме того, учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
В случае если цены реализации добытого полезного ископаемого устанавливаются налогоплательщиком с учетом расходов по доставке (транспортировке) получателю, указанные цены подлежат уменьшению на суммы расходов по доставке (транспортировке). При этом к вычету принимаются все расходы налогоплательщика по доставке (транспортировке), включенные в цену, вне зависимости от периода их осуществления. В комментируемой статье содержится исчерпывающий перечень расходов по доставке (транспортировке), уменьшающих цену реализации в целях исчисления налога.
Не относятся к расходам по доставке (транспортировке) добытого полезного ископаемого получателю расходы на доставку (транспортировку) до склада готовой продукции (до входа в магистральный трубопровод, до пункта отгрузки потребителю или на переработку, до границы раздела сетей с получателем).
Налогоплательщики, самостоятельно осуществляющие доставку (транспортировку) добытого полезного ископаемого получателю собственной системой магистральных трубопроводов, к расходам по доставке (транспортировке) добытого полезного ископаемого получателю относят расходы на указанную доставку (транспортировку).
При оценке стоимости драгоценных металлов необходимо учитывать, что поскольку учет добытых драгоценных металлов ведется по химически чистому металлу, а добытым полезным ископаемым являются концентраты и полупродукты, содержащие драгоценные металлы, то для оценки стоимости концентратов и полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, следует пересчитать цены реализации химически чистого металла за единицу продукции на цену концентратов и полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.
При оценке стоимости драгоценных камней следует учитывать, что если по проведенной первичной классификации камней они отнесены к определенному классу, то для оценки стоимости добытого полезного ископаемого используются цены реализации в данном налоговом периоде камней данного класса.
Третий способ основан на расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Расчетная стоимость определяется налогоплательщиком при отсутствии у него в налоговом периоде, за который осуществляется исчисление налога, и в предыдущем налоговом периоде реализации соответствующего добытого полезного ископаемого. К таким случаям, в частности, относятся реализация всего объема добытого минерального сырья, не прошедшего первичную обработку (подготовку), и реализация продуктов более высокой степени технологического передела, произведенных из всего объема добытого полезного ископаемого.
При исчислении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются все расходы, осуществляемые налогоплательщиком в рамках всего комплекса технологических операций (процессов), связанных с добычей полезного ископаемого, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.
При налогообложении налогом на добычу полезных ископаемых учитываются следующие виды расходов:
1) материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса РФ, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));
2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;
3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 258 - 259 Налогового кодекса РФ, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;
4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 Налогового кодекса РФ, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;
5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 Налогового кодекса РФ;
6) расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 Налогового кодекса РФ, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;
7) прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 Налогового кодекса РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.
К числу прочих расходов относятся расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, проценты, начисленные по долговому обязательству.
Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, а также оценка стоимости добытых драгоценных камней имеют определенные особенности, указанные в п. 5 и 6 комментируемой статьи.
Стоимость драгоценных металлов определяется единственным способом - исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации химически чистого (аффинированного) металла. Расчет производится на основе цены реализации, которая должна быть произведена в текущем налоговом периоде или в ближайшем из предыдущих налоговых периодов. Цена реализации уменьшается на сумму НДС и расходы по аффинажу и доставке до получателя.
Статья 341. Налоговый период
Комментарий к статье 341
Налоговый период - это определенный период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 части первой Налогового кодекса РФ). В настоящее время налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых является календарный месяц (в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ он составлял квартал).
Статья 342. Налоговая ставка
Комментарий к статье 342
Настоящей статьей предусмотрено два вида налоговых ставок: так называемая нулевая ставка, фактически означающая освобождение определенных видов полезных ископаемых от налогообложения (по сути, это разновидность налоговой льготы), и налоговые ставки определенных размеров (ФНС России именует их общеустановленными ставками).
Основным условием применения нулевой налоговой ставки к промышленным водам является то, что их извлечение должно быть связано с разработкой других видов полезных ископаемых либо со строительством и эксплуатацией подземных сооружений.
При осуществлении налогового контроля налоговый орган в соответствии со статьей 31 Налогового кодекса РФ вправе требовать у налогоплательщика документы, выданные органом управления государственным фондом недр (МПР России), подтверждающие правильность применения налогоплательщиком нулевой налоговой ставки в отношении промышленных вод.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2001 г. N 899 "Об утверждении Правил отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства" отнесение запасов твердых полезных ископаемых к кондиционным или некондиционным запасам, а также определение нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства, осуществляются Министерством природных ресурсов РФ по результатам технико-экономического обоснования эксплуатационных кондиций для подсчета разведанных запасов.
Нормативы содержания твердых полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства, определяются как производные от показателей извлечения полезных ископаемых при добыче или переработке минерального сырья, согласованных и утвержденных в составе проектной документации (технического проекта) горнодобывающего или перерабатывающего производства.
Отнесение запасов углеводородного сырья к некондиционным (остаточным запасам пониженного качества) осуществляется Министерством природных ресурсов РФ по согласованию с Министерством энергетики РФ и Минэкономразвития РФ на основании технико-экономических расчетов, выполненных в установленном порядке.
Количество некондиционных запасов полезных ископаемых (остаточных запасов пониженного качества) и количество добываемых из них полезных ископаемых предусматриваются в годовых планах развития горных работ (годовых программах работ) поквартально.
Сведения об отнесении запасов полезных ископаемых к некондиционным направляются Министерством природных ресурсов РФ в ФНС России в 10-дневный срок со дня принятия соответствующего решения.
Порядок утверждения нормативов содержания полезных ископаемых во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, отходах горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) определяется Правительством РФ.
При применении нулевой налоговой ставки, установленной в отношении минеральных вод, которые используются налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях, следует учитывать, что при этом не допускается любая форма реализации указанной минеральной воды, в том числе после обработки, подготовки, переработки или розлива в тару.
В пункте 2 комментируемой статьи приведен перечень процентных ставок налога, применяемых к калийным солям, торфу, углю, кондиционным рудам черных металлов, сырью радиоактивных металлов и другим видам полезных ископаемых. Размеры этих ставок находятся в диапазоне от 3,8% по калийным солям до 17,5% по газовому конденсату из всех видов месторождений углеводородного сырья.
Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 151-ФЗ внес поправки в главу 26 Налогового кодекса РФ. Поправки устанавливают нулевую ставку налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) для новых нефтяных месторождений. Установление нулевой ставки НДПИ предусматривается при условии достижения накопленного объема добычи нефти в 25 млн. тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в границах республики Саха, Иркутской области, Красноярского края. Поправки в Налоговый кодекс также предусматривают применение нулевой ставки НДПИ для добычи сверхвязкой нефти. Для месторождений со степенью выработанности более 80 процентов планируется установить понижающий коэффициент НДПИ. Поправки также устанавливают, что специфическая налоговая ставка при добыче нефти в период с 1 января 2007 года до 31 декабря 2016 года составит 419 руб. за тонну. Она будет применяться с коэффициентом, учитывающим динамику мировых цен на нефть, причем этот коэффициент будет определяться ежемесячно.
Статья 343. Порядок исчисления и уплаты налога
Комментарий к статье 343
В комментируемой статье прописан порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых. Налог исчисляется в отношении полезных ископаемых, добытых (извлеченных) из недр (отходов, потерь) в соответствующем налоговом периоде, т.е. в отношении которых завершен весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, и которые доставлены (транспортированы) до склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий). Сумма налога исчисляется по каждому добытому полезному ископаемому.