ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 1446
Скачиваний: 2
2) наличие действующей лицензии на осуществление грузовых перевозок и (или) пассажирских перевозок.
Кроме того, Минфин России сообщил, что подтверждением того, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, могут также являться:
- получение выручки от пассажирских и грузовых перевозок;
- систематическое выполнение пассажирских и (или) грузовых перевозок в течение навигации (для водных транспортных средств);
- наличие установленной законодательством отчетности (в том числе статистической) по выполненным перевозкам пассажиров и (или) грузов.
При этом под деятельностью по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок необходимо понимать деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров перевозки в соответствии с главой 40 ГК РФ.
Судебная практика.
Пример.
Суть дела.
Налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по транспортному налогу, в которой заявил льготу, установленную подпунктом 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ.
Налоговый орган провел камеральную проверку представленной налогоплательщиком декларации, в ходе которой выявил неполную уплату транспортного налога вследствие неправомерного использования налогоплательщиком льготы, установленной подпунктом 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ, в отношении находящихся у него на праве хозяйственного ведения 32 водных транспортных средств. Налоговый орган пришел к выводу, что осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок не является основным видом деятельности налогоплательщика.
Письмом налоговый орган уведомил налогоплательщика о выявленных нарушениях и предложил представить письменные объяснения. Возражая против позиции налогового органа о неправомерном применении льготы, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ, налогоплательщик указал, что перевозочная и другая деятельность, связанная с осуществлением транспортного процесса и перевалкой грузов на морском, водном, железнодорожном и автомобильном транспорте, относятся к основным видам его деятельности. Для осуществления указанных видов деятельности налогоплательщиком получены лицензии, в том числе на перевозку внутренним и морским водным транспортом пассажиров, на перевозку внутренним водным транспортом грузов и на осуществление буксировок морским транспортом.
Не согласившись с доводами налогоплательщика, налоговый орган принял решение о доначислении транспортного налога. Этим же решением налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа за неуплату (неполную уплату) транспортного налога.
В связи с тем, что налогоплательщик не уплатил штраф в добровольном порядке, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о его взыскании.
Позиция суда.
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд руководствовался положениями статьи 357, пункта 2 статьи 358 НК РФ.
Суд установил, что в соответствии с уставом налогоплательщик создан государством в целях удовлетворения потребностей в продукции судостроения для нужд обороны страны, реализации федеральных целевых программ по производству наукоемкой продукции, удовлетворения других общественных потребностей в результате его деятельности и получения прибыли. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности налогоплательщика является строительство судов, а организация перевозок грузов и прочая вспомогательная деятельность водного транспорта относится к дополнительным видам деятельности.
Таким образом, осуществление грузовых и пассажирских перевозок не относится к основному виду деятельности налогоплательщика, следовательно, спорные водные транспортные средства, находящиеся у него на праве хозяйственного ведения, являются объектом обложения транспортным налогом, что подтверждается и иными имеющимися в материалах дела документами.
В пояснительной записке, составленной налогоплательщиком, указано, что основными видами его деятельности является строительство, ремонт и модернизация АПЛ и НК для ВМФ РФ; строительство, ремонт и модернизация кораблей по программе военно-технического сотрудничества с иностранными государствами; строительство специальной морской техники для нефтедобычи и гражданских судов; изготовление изделий машиностроения; производство продукции и оказание услуг производственно-технического назначения.
Данные статистической отчетности о размере выручки от пассажирских и (или) грузовых перевозок, а также численности работников организации, занятых в этой сфере, также не свидетельствуют о преобладающем характере перевозочной деятельности налогоплательщика - деятельности, связанной с грузовыми и пассажирскими перевозками.
Учитывая изложенное, суд признал незаконным использование налогоплательщиком льготы, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 N А05-12518/05-10.
В соответствии с подпунктами 56 - 66 пункта 1 статьи 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию подлежат следующие виды деятельности: перевозки морским транспортом пассажиров; перевозки морским транспортом грузов; перевозки внутренним водным транспортом пассажиров; перевозки внутренним водным транспортом грузов; перевозки воздушным транспортом пассажиров; перевозки воздушным транспортом грузов; перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более восьми человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя); перевозки пассажиров и багажа железнодорожным транспортом; перевозки железнодорожным транспортом грузов; перевозки железнодорожным транспортом грузобагажа; транспортировка грузов (перемещение грузов без заключения договора перевозки) по железнодорожным путям общего пользования, за исключением уборки прибывших грузов с железнодорожных выставочных путей, возврата их на железнодорожные выставочные пути.
Внимание!
Перевозка пассажиров, их багажа, грузов, почтовых отправлений воздушным транспортом, а также соответствующие договоры перевозки регламентируются главой XV Воздушного кодекса РФ.
В соответствии со статьей 9 Воздушного кодекса РФ деятельность в области авиации подлежит лицензированию, в том числе деятельность по осуществлению и обеспечению воздушных перевозок (внутренних и междугородных) пассажиров, багажа, грузов и почты на коммерческой основе.
Перевозчиком, согласно статье 100 Воздушного кодекса РФ, является эксплуатант, который имеет лицензию на осуществление воздушной перевозки пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров воздушной перевозки.
Из смысла приведенных норм следует, что для применения льготы необходимо наличие двух условий: нахождение воздушных судов, осуществляющих перевозку пассажиров и грузов, в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; наличие соответствующей лицензии.
На основании пункта 1 Федеральных авиационных правил лицензирования деятельности в области гражданской авиации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 24.01.1998 N 85 (далее - Правила), лицензирование деятельности в области гражданской авиации производится в целях обеспечения безопасности полетов и авиационной безопасности, соблюдения установленных экологических норм при эксплуатации воздушных судов, обеспечения нормального функционирования рынка авиационных перевозок, работ и услуг, защиты интересов потребителей этих услуг и реализации требований антимонопольного законодательства.
Согласно пункту 2 Правил лицензированию подлежит деятельность по осуществлению и обеспечению воздушных перевозок (внутренних и международных) пассажиров, багажа, грузов и почты на коммерческой основе; обслуживанию воздушного движения, а также обслуживанию воздушных судов, пассажиров, багажа, грузов и почты на аэродромах и в аэропортах; проведению авиационных работ для обеспечения потребностей граждан и юридических лиц, в том числе выполняемых в воздушном пространстве иностранных государств, и деятельность по обеспечению авиационных работ, подготовка специалистов соответствующего уровня согласно перечням должностей авиационного персонала; деятельность общественных объединений в области авиации: по подготовке специалистов соответствующего уровня согласно перечням должностей авиационного персонала для обеспечения полетов воздушных судов авиации общего назначения, предназначенных для спортивных, учебных, рекламных и иных подобных целей; по осуществлению контроля за техническим состоянием и безопасностью эксплуатации воздушных судов авиации общего назначения, предназначенных для спортивных, учебных, рекламных и иных подобных целей. Перечень лицензируемых видов деятельности является исчерпывающим.
При отсутствии лицензии на осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок налогоплательщик не вправе воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ.
Судебная практика.
Пример.
На основании поданной налогоплательщиком налоговой декларации по транспортному налогу налоговый орган направил в адрес налогоплательщика требование об уплате транспортного налога.
В связи с неисполнением данного требования налоговый орган обратился в арбитражный суд за взысканием недоимки.
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд руководствовался статьей 357, пунктом 1, подпунктом 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ.
Суд пришел к выводу о том, что лицензия, представленная налогоплательщиком, не свидетельствует о том, что организации разрешено осуществлять пассажирские или грузовые авиаперевозки. Доказательств, подтверждающих наличие в спорный период надлежащей лицензии, дающей право на осуществление и обеспечение воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и почты, организация не представила. Данный вывод не противоречит материалам дела.
Представленная лицензия не содержит указанного в пункте 2 Правил такого вида деятельности, как осуществление и обеспечение воздушных перевозок (внутренних и международных) пассажиров, багажа, грузов и почты на коммерческой основе.
Исходя из изложенного, суд признал, что спорные воздушные транспортные средства, находящиеся на праве хозяйственного ведения налогоплательщика, являются объектом обложения транспортным налогом.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.07.2006 N А39-8421/2005-4/10.
Особые сложности вызывает вопрос налогообложения несамоходных (буксируемых) судов, принадлежащих организациям, основным видом деятельности которых являются грузовые перевозки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ несамоходные (буксируемые) суда не подлежат освобождению от обложения транспортным налогом, но при этом в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ не являются объектом налогообложения пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.
При этом Правила освидетельствования судов в эксплуатации, содержащиеся в томе 1 Российского Речного Регистра, положения Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 относят буксирные суда к отличной от грузовых судов категории транспортных средств.
Тем не менее, по мнению арбитражных судов, буксируемые суда организаций - перевозчиков не являются объектом обложения транспортным налогом.
При разрешении подобных вопросов арбитражные суды ссылаются на пункт 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. При применении данной правовой нормы суды исходят из назначения и фактического использования конкретного транспортного средства.
Пример.
Суть дела.
Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку представленной налогоплательщиком декларации по транспортному налогу и установил неуплату данного налога, в том числе вследствие неправомерного использования налогоплательщиком льготы, предусмотренной в подпункте 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ, в отношении находящихся в его собственности 37 буксирных судов.
Решением налогового органа налогоплательщику предложено перечислить в бюджет неуплаченную сумму транспортного налога и соответствующую ей сумму пеней.
Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и обжаловал его в суд.
Позиция суда.
Принадлежащие на праве собственности налогоплательщику, основным видом деятельности которого является осуществление грузовых перевозок, спорные буксирные суда, как и грузовые суда, осуществляют транспортировку грузов посредством буксировки несамоходных судов.
При таких обстоятельствах суд удовлетворил заявленное требование, руководствуясь пунктом 7 статьи 3, пунктом 1, подпунктом 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ, статьей 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации, пунктом 7.1 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за деятельностью внутреннего водного транспорта, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.11.1995 N 183. При этом, принимая во внимание то, что ни НК РФ, ни Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации, ни другие законодательные акты не раскрывают понятие "грузовое судно", суд исходил из идентичности осуществляемых грузовыми и буксирными судами функций - транспортировки грузов, в связи с чем суд посчитал правомерным применение спорной льготы.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.10.2004 N А29-8839/2003А.
5. Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
Сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции (статья 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации").
В Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 автомобили специальные указаны под кодом 14 3410040, а также под кодом 15 3410040.