ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 1447
Скачиваний: 2
Приказом Министерства обороны РФ от 28.11.2002 N 460 утверждены Федеральные авиационные правила государственной регистрации государственных воздушных судов, устанавливающие общий порядок государственной регистрации государственных воздушных судов, их учета в Государственном реестре государственных воздушных судов РФ. Указанные Правила предусматривают, что государственную регистрацию воздушных судов авиации Вооруженных Сил Российской Федерации осуществляет Главное командование Военно-воздушных сил, а воздушных судов других федеральных органов исполнительной власти и организаций проводят федеральные органы исполнительной власти и организации, осуществляющие организацию деятельности и оперативное управление деятельностью подведомственной им государственной авиации.
Государственные воздушные суда подлежат государственной регистрации в реестре с выдачей свидетельства о государственной регистрации государственного воздушного судна. Такая регистрация осуществляется после принятия государственного воздушного судна на вооружение или ввода его в эксплуатацию в установленном порядке.
При этом, согласно пункту 37 Методических рекомендаций, по государственным воздушным судам, подлежащим государственной регистрации в порядке, установленном специально уполномоченным органом в области обороны по согласованию со специально уполномоченными органами, имеющими подразделения государственной авиации, сведения в налоговые органы не представляются, поскольку указанные государственные воздушные суда не признаются в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу.
7. Транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.
Официальная позиция.
В отношении применения подпункта 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ налоговые органы сообщают следующее.
Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, украденным (возвращенным) в течение налогового периода, производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика. То есть платить налог за те месяцы, в течение которых транспортное средство находилось в угоне, не нужно.
Основанием для пересчета транспортного налога является только подлинник справки об угоне, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, выданной органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.
Таким образом, если, например, налогоплательщик представил копию справки, выданной территориальным УВД г. Москвы МВД России, инспекция направляет запрос в этот орган МВД России с просьбой подтвердить факт угона транспортного средства (см. письмо МНС России по г. Москве от 02.09.2004 N 23-10/3/57094 "Об исключении из объекта налогообложения транспортных средств, находящихся в угоне" и письмо Управления ФНС России по г. Москве от 29.03.2005 N 18-08/1/20366).
Судебная практика.
Пример.
По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно не уплатил транспортный налог за принадлежащий ему автомобиль.
В ходе проверки налоговый орган установил, что указанный автомобиль налогоплательщик исключил из состава основных средств в связи с его угоном. Руководствуясь сведениями ГИБДД о том, что автомобиль числится за налогоплательщиком, налоговый орган сделал вывод о том, что налогоплательщик не доказал угон транспортного средства и, следовательно, не имел правовых оснований для неуплаты транспортного налога.
Однако суд установил и материалами дела подтверждается, что факт кражи автомобиля подтверждается приговором суда общей юрисдикции о привлечении к ответственности лица, виновного в совершении кражи.
Поскольку в силу подпункта 7 пункта 2 статьи 358 НК РФ транспортные средства, находящиеся в розыске, не являются объектом обложения транспортным налогом, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом, суд сделал вывод о том, что налоговый орган не имел правовых оснований для доначисления налогоплательщику транспортного налога, начисления пеней и взыскания штрафа по автомобилю, не возвращенному владельцу.
Постановление ФАС Северо-Западного органа от 10.03.2006 N А13-8082/2005-19.
8. Самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
Пунктом 2 статьи 358 НК РФ установлен исчерпывающий перечень транспортных средств, которые объектом налогообложения по транспортному налогу не являются. В частности, к их числу относятся самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
Следует иметь в виду, что на воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов по оказанию медицинской помощи и проведению санитарных мероприятий, наносится изображение Красного Креста в соответствии с ГОСТ 18715-74.
Кроме того, исходя из формулировки, изложенной в подпункте 8 пункта 2 статьи 358 НК РФ, в объект налогообложения не входит автотранспорт и рельсовый транспорт (железнодорожный, трамвай, метро), а также нерельсовые транспортные средства, соединенные с электрическим проводом (троллейбус).
Таким образом, организация, оказывающая медицинские услуги, на которую зарегистрировано любое из вышеперечисленных средств транспорта, кроме прямо указанных в подпункте 8 пункта 2 статьи 358 НК РФ, уплачивает транспортный налог в общеустановленном порядке.
9. Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Пунктом 10, 11 статьи 2 Федерального закона от 20.12.2005 N 168-ФЗ в главы 28, 30 НК РФ внесены изменения, которыми предусмотрено освобождение от налога на имущество организаций (пункт 18 статьи 381 НК РФ) и транспортного налога (подпункт 9 пункта 2 статьи 358 НК РФ) судов, зарегистрированных в РМРС. Внесение изменений в НК РФ связано с созданием РМРС и внесением изменений в Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации, устанавливающих порядок регистрации судов и ведения РМРС.
Официальная позиция.
В отношении применения подпункта 9 пункта 2 статьи 358 НК РФ налоговые органы сообщают следующее.
Согласно Кодексу торгового мореплавания Российской Федерации в РМРС регистрируются суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг (в том числе для сдачи судов в аренду для оказания таких услуг). Регистрация судов в РМРС осуществляется капитанами морских торговых портов, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации. Регистрация судна осуществляется на имя собственника судна или на имя фрахтователя судна по бербоут-чартеру.
Пунктом 1 статьи 16 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации установлено, что судно приобретает право плавания под Государственным флагом Российской Федерации с момента регистрации его в одном из реестров судов Российской Федерации, в том числе РМРС.
Регистрация судна в РМРС подлежит ежегодному подтверждению. Порядок ежегодного подтверждения регистрации судна в РМРС устанавливается правилами регистрации судов и прав на них в морских торговых портах. При этом Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах утверждены Приказом Минтранса России от 21.07.2006 N 87, которым установлена форма свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации, выдаваемая при регистрации судна в Российском международном реестре судов.
В этой связи льгота по транспортному налогу, предусмотренная пунктом 9 статьи 358 НК РФ, предоставляется налогоплательщикам только при наличии свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации с даты регистрации судна в РМРС и ежегодного подтверждения такой регистрации. Согласно пункту 3 статьи 362 НК РФ месяц регистрации транспортного средства принимается за полный месяц.
Статья 359. Налоговая база
Комментарий к статье 359
В соответствии с пунктом 1 статьи 359 НК РФ налоговая база определяется:
1. В отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 359 НК РФ), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
Как указано в Методических рекомендациях, в соответствии со статьей 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность указанного двигателя, выраженная во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах.
Внимание!
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации осуществляют подразделения ГИБДД и органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (органы гостехнадзора).
При этом подразделения ГИБДД осуществляют регистрацию автотранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 километров в час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования.
Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.
Согласно Постановлению Госстандарта Российской Федерации от 01.04.1998 N 19 "О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов" паспорт транспортного средства - документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации, а также в целях борьбы с их хищениями, обеспечения защиты прав потребителей. Паспорт транспортного средства в том числе подтверждает наличие "одобрения типа транспортного средства".
Таким образом, мощность двигателя и тип транспортного средства определяются в регистрационном документе, которым является паспорт транспортного средства (ПТС). Правом заполнения ПТС обладают только сотрудники ГИБДД, которые в момент заполнения ПТС проверяют соответствие вносимых в указанный документ сведений фактическим обстоятельствам.
В случае если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л.с.). При этом при пересчете во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) округление производится с точностью до второго знака после запятой.
Например, водное транспортное средство (катер) имеет мощность двигателя в метрических единицах мощности 155,0 кВт, мощность двигателя в лошадиных силах составит 210,74 л.с. (155 x 1,35962).
По водным транспортным средствам при определении налоговой базы учитывается мощность двигателей судна, зарегистрированных за водным транспортным средством.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
Судебная практика.
В арбитражной практике встречаются споры по вопросу определения налогооблагаемой базы в тех случаях, когда в технической документации транспортных средств присутствует несколько значений мощности в соответствии с различными режимами.
Пример.
Суть дела.
По результатам камеральной налоговой проверки декларации по транспортному налогу налоговым органом вынесено решение, которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, кроме того, налогоплательщику доначислены транспортный налог и пени за его несвоевременную уплату.
Основанием для принятия данного решения послужило занижение налогоплательщиком в названном периоде мощности двигателей судов (земснаряды и плавкран ДТС 4).
Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным.
Позиция суда.
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходил из следующего.
В соответствии со статьей 357 НК РФ организация в проверяемом периоде являлась плательщиком транспортного налога.
Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом признаются теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу статьи 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
В свидетельствах о праве собственности на спорные суда в разделе "Главные машины" определена общая мощность всех двигателей, расположенных на судне.
В соответствии с пунктами 18 и 20 Методических рекомендаций мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах. По водным транспортным средствам при определении налоговой базы учитывается мощность двигателей судна, зарегистрированных за водным транспортным средством.
Судовым двигателем признается двигатель, имеющий конструкцию, позволяющую устанавливать его на судно. Главный судовой двигатель - это двигатель, служащий для привода в действие гребного винта или гребных колес. Вспомогательный судовой двигатель - это двигатель для привода в действие генераторов электростанций, компрессоров, насосов и т.д.
Учитывая функциональное назначение главного и вспомогательного двигателей, суд пришел к выводу о том, что налоговой базой для указанных земснарядов является мощность главных двигателей. Налоговый орган необоснованно при исчислении налога в отношении названных водных средств включил в налоговую базу мощность вспомогательных двигателей.
Судом установлено, что при определении мощности двигателя судна следует руководствоваться свидетельством о годности судна к плаванию, поскольку это специальный технический документ на транспортное средство, в котором указывается полная информация о техническом составе и состоянии судна.