рабочий план счетов;

форма бухгалтерского учета (название формы и образцы используемых учетных регистров);

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, и формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризаций (сроки, объекты) и методы оценки имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации¹;

порядок оценки основных средств;

порядок учета амортизационных отчислений (сроки, нормы);

методы оценки незавершенного производства;

момент учета реализации (по отгрузке или по поступлению оплаты);

порядок создания фондов экономического стимулирования (либо отказ от их создания);

порядок создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (либо отказ от создания данного резерва);

порядок образования резерва по сомнительным долгам;

порядок выплаты дивидендов (если организация является акционерным обществом);

организация системы внутрипроизводственного учета и контроля;

объем, сроки, адреса представляемой отчетности;

система взаимоотношений с аудиторскими организациями.

Таким образом, в результате изучения приказа об учетной политике можно получить обобщенную информацию, охватывающую всю финансово-хозяйственную деятельность юридического лица. Подобная информация, в частности, позволит выяснить принятую в данной организации систему документооборота, выявить взаимосвязь документов, которыми оформляются хозяйственные и финансовые операции, установить, какие документы должны быть оформлены при выполнении определенной операции, восстановить данные бухгалтерского учета при отсутствии тех или иных документов. Немаловажным является и то, что посредством изучения приказа об учетной политике могут вскрыться различные упущения и недочеты в деятельности юридического лица (недостатки в учете, контроле), способствовавшие совершению преступления.

Согласно Федеральному закону “О бухгалтерском учете”¹ все хозяйственные операции организаций, связанные с наличием и движением их имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, подлежат до-кументальному оформлению. Именно поэтому бухгалтерские документы являются основным источником информации о хищениях чужого имущества, лжепредпринимательстве, преднамеренном либо фиктивном банкротстве, уклонении от уплаты налогов и иных преступлениях в сфере экономики. При этом необходимо учитывать, что финансовые и хозяйственные операции, в процессе осуществления которых совершаются преступления, обычно маскируются под законные. Вследствие этого при расследовании хищений и иных преступлений в сфере экономики возникает необходимость проверки ряда финансово-хозяйственных операций, в частности, обоснованности и ре-альности их производства, правильности бухгалтерской проводки конкретной операции по всем документам, которые, как правило, составляются в нескольких экземплярах и хранятся в разных организациях, подразделениях одной организации или у отдельных лиц.

---

Ниже нами рассмотрены основные финансово-хозяйствен-ные операции, при выполнении которых наиболее часто совершаются различные преступления в сфере экономики.

II. КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ

1. Нормативное регулирование кассовых операций

Основным нормативным документом, регулирующим работу организаций с денежной наличностью является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации².

Данным документом регламентирован порядок получения, выдачи и хранения организациями наличных денежных средств; порядок расчетов наличными деньгами; установлен перечень первичных учетных документов, которыми оформляются кассовые операции. В частности, все юридические лица, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности:

обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка;

должны производить расчеты по своим обязательствам с другими организациями через банки либо применять иные формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами и предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица, допускаются лишь в пределах сумм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации № 1258¹;

должны иметь специально оборудованное помещение кассы для осуществления расчетов наличными денежными средствами и оформлять кассовые операции в соответствии с типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ по согласованию с Центральным Банком России и Минфином РФ;

вправе хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита остатка наличных денег в кассе²;

обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком¹.

Контроль за соблюдением организациями требований порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью возложен на коммерческие банки, которые наделены правом проведения проверок соблюдения их клиентами кассовой дисциплины². Результаты этих проверок оформляются справкой о кассовых операциях ф. № 0488028³. В случае установления нарушений, допущенных проверяемой организацией, учреждение банка должно направить в налоговый орган по месту учета юридического лица представление с приложением копии справки для принятия мер финансовой и административной ответственности⁴.

Таким образом, изучение материалов банковских проверок позволит выяснить состояние кассовой дисциплины в данной организации и имевшие место нарушения, в частности, осуществление расчетов наличными денежными средствами сверх установленных предельных сумм, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов.

---

2. Документальное оформление и порядок

организации кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций заключается в следующем:

оформление первичных документов по приходу и расходу наличных денежных средств: приходных (ф. КО-1) и расходных (ф. КО-2) кассовых ордеров, а также иных документов (платеж-ных или расчетно-платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др.)⁵;

регистрация оформленных кассиром первичных документов в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ф. КО-3⁶;

фиксация всех поступлений и выдачи денежной наличности, оформляемых приходными, расходными кассовыми ордерами и другими соответствующими документами, в кассовой книге ф. КО-4. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу (вторые экземпляры — отрывные и служат отчетом кассира);

ежедневное (как правило) выведение остатка по кассовой книге;

сдача в бухгалтерию отчета кассира (второй экземпляр кассовой книги) с приложением приходных и расходных кассовых ордеров под роспись в кассовой книге.

Обязанности по приему, выдаче наличных денег и оформлению кассовых документов возложены на кассира. Согласно пп. 34, 35 Порядка ведения кассовых операций кассиру запрещено передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей по письменному приказу руководителя организации возлагается на другого работника, с которым должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. В соответствии с п. 27 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в организациях с небольшой численностью работающих и не имеющих в штате кассира обязанности кассира могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации.

3. Исследование кассовых документов

Кассовые документы служат для отражения операций, связанных с движением наличных денежных средств хозяйствующего субъекта: получением наличных денег в банке, оприходованием поступающих в кассу сумм и их расходованием. Проверка правильности документального оформления этих операций позволяет выявить факты неоприходования либо необоснованного списания денежной наличности по кассе организации.

Операции по снятию наличных денег с банковского счета организации и их последующему оприходованию по кассе фиксируются в документах как самого хозяйствующего субъекта, так и банка. Данное обстоятельство предопределяет систему документов, подлежащих исследованию. К ним относятся документы: по которым в банке были получены денежные средства (денежные чеки); в которых должно быть отражено оприходование наличных денег (приходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовая книга, отчеты кассира); подтверждающие факт снятия наличных денег с банковского счета организации (корешки денежных чеков, банковские выписки о движении денежных средств на расчетном (текущем) счете организации). Движение и взаимосвязь вышеперечисленных документов приведены в схеме 5¹.

---

Денежный чек — документ, на основании которого организация — клиент банка — может снять наличные деньги со своего счета. Денежные средства могут быть выплачены только лицу, указанному в чеке. В соответствии с п. 1.8.9 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации², недопустимо передоверие права на получение денег по чеку, за исключением случаев, предусмотренных Гражданским кодексом РФ.

В отличие от расчетно-денежных документов по безналичным расчетам чеки заполняются только чернилами или шариковой ручкой. Наименование владельца счета, номер счета и наименование банка в чеках могут обозначаться штампами.

Б А Н К

Расчетный (текущий) счет организации

Чековая книжка

Банковская

Наличные

Корешок денежного чека

Денежный чек на получение денежных средств с банковского счета организации

выписка из лицевого счета организации

деньги, полученные в банке

О Р Г А Н И З А Ц И Я

Бухгалтерия

Приходный кассовый ордер

Касса

Квитанция к приходному кассовому ордеру

Кассовая книга

Кассовый отчет (2-й экземпляр кассовой книги)

Ведомость учета денежных средств и фондов ф. В-4

и другие ведомости учета

Книга учета хозяйственных операций

С х е м а 5.

Чеки принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки (не считая дня выписки) без исправления даты, обозначенной на документе. Выдача наличных денег должна производиться кассиром банка только по предъявлении получателем паспорта или заменяющего его документа (данные которого указываются на обороте чека). Проверка этих данных возложена на операционного работника банка и заверяется его подписью на бланке чека. В свою очередь факт получения денег удостоверяется подписью получателя.

Согласно п. 1.8.2 вышеуказанных Правил учет кассовых расходных операций банка ведется операционным работником в кассовом журнале по расходу, данные которого используются для записи в лицевые счета организаций-клиентов.

Специфика денежных чеков заключается в том, что они составляются в одном экземпляре и после выдачи денег хранятся в банке. Кроме того, банки ведут учет чековых книжек, выдаваемых организациям-клиентам¹. С этой целью номера выданных денежных чеков подлежат регистрации в карточках образцов подписей и печати организаций-клиентов.

Исследование денежных чеков в первую очередь предполагает проверку соответствия реквизитов чеков, хранящихся в банке, чековой книжке организации и данным карточки образцов подписей и печати. Взаимосверка этих документов позволит выявить факты использования чеков с подписями и оттиском печати, не соответствующими заявленным образцам, чеков, выписанных из книжки, не принадлежащей данной организации, либо аннулированных или испорченных бланков.

---

Наряду с этим необходимо осмотреть кассовый журнал по расходу на предмет наличия в нем необоснованных исправлений и дописок, свидетельствующих о поступлении в кассу банка чеков, минуя операционных работников, а также сопоставить суммы, указанные в использованных чеках, с записями в этом журнале.

Представление в банк ненадлежащего денежного чека в большинстве случаев имеет целью хищение всей суммы, полученной в банке, а значит и ее полное неоприходование по кассе организации. Возможно использование неоприходованных де-нежных средств для сокрытия ранее образовавшейся по кассе организации недостачи.

Следующим этапом в работе с документами является исследование корешков денежных чеков, хранящихся в чековой книжке. Несомненно, что представление в банк неучтенного (ненадлежащего) денежного чека не повлечет за собой никаких изменений в чековой книжке хозяйствующего субъекта. И наоборот, учинение подлогов в подлинном бланке денежного чека сопровождается внесением соответствующих подложных записей в его корешок. Таким образом, при работе с чековой книжкой необходимо:

установить наличие всех корешков в чековой книжке (по общепринятой банковской практике чековая книжка выдается организации на 25 или 50 чеков);

проверить наличие в них подписей лиц, имеющих право первой и второй подписи;

выяснить, являются ли указанные в корешках получатели денег уполномоченными на то лицами;

установить наличие корешков с отметкой, что чек испорчен (в этом случае испорченный денежный чек должен находиться в чековой книжке);

выявить наличие чистых (незаполненных) корешков чеков при отсутствии самого денежного чека;

установить наличие корешков чеков с исправленными суммами, подчистками и иными искажениями.

Взаимосверка данных, содержащихся в корешках и в денежных чеках, позволит не только выявить имеющие место расхождения, но и факты использования ненадлежащих чеков. Сопоставление данных приходного кассового ордера, кассовой книги, отчета кассира, денежного чека и его корешка, кассового журнала по расходу позволит установить факт получения конкретной суммы наличных денег в банке; лицо, получившее эти деньги, и лиц, заверивших денежные документы своими подписями; факт неоприходования денег по кассе организации.

Неоприходование поступающих в кассу денег может скрываться не только подлогами в кассовых документах организации, но и незаконными бухгалтерскими проводками — путем неотражения либо неверного отражения похищенных сумм в документах бухгалтерского учета. В этой связи важнейшим мо-ментом в работе с документами является проверка сведений, со-держащихся в банковских выписках из лицевого счета юридического лица за исследуемый период.

Банковская выписка является вторым экземпляром лицевого счета организации, в котором фиксируются даты операций, совершенных организацией, номера расчетно-денежных документов, условные цифровые обозначения вида операций, а также обороты по дебету и кредиту за день и суммы входящего и исходящего остатка. Все записи в лицевых счетах должны делаться только на основании надлежаще оформленных расчетно-денежных документов.

---

Смотрите также файлы

• sveta_pravleny_Metody_raboty_sledovatelya_i_sysch.docx

• UPS_Organizatsia_raboty_sledovatelya_na_2011-20.doc

• Vnutrennie_uslovia_raboty_sledovatelya.docx

• Zakonnost_v_rabote_sledovatelya_-_materialy_konferentsii_1.pdf

• 55a.pdf